Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60), art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), postanawia uznać, że stanowisko strony przedstawione we wniosku, który wpłynął do tutejszego Urzędu w dniu 18.02.2005 r. jest nieprawidłowe w przedstawionym przez stronę stanie faktycznym.

W dniu 18.02.2005 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku pani Małgorzata O. zwróciła się z następującym problemem: "jestem wspólnikiem spółki jawnej. Spółka jawna składa się z czterech wspólników, którzy rozliczają podatek dochodowy na zasadach ogólnych. Zamierzam wystąpić ze spółki. Występując otrzymam zwrot wkładu oraz wartość majątku spółki w wysokości udziału kapitałowego ustalonego na podstawie wartości wkładu wniesionego do spółki powiększonego o pozostawione w spółce zyski. Zgodnie z art. 65 kodeksu spółek handlowych w przypadku wystąpienia wspólnika ze spółki wartość udziału kapitałowego wspólnika oznacza się na podstawie osobnego bilansu, uwzględniającego wartość zbywczą majątku spółki. Przez udział kapitałowy rozumie się udział danego wspólnika ustalony na podstawie rozliczonego zamknięcia rocznego, uwzględniający wartość wkładu wniesionego przezeń do spółki powiększony o pozostawiony w spółce zysk i pomniejszony o kwotę partycypowania w stratach. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy wypłaca się wspólnikowi w pieniądzu. Jednak w przypadku zgodnego działania wszystkich wspólników spółki jawnej, wypłata udziału kapitałowego może nastąpić poprzez wydanie nabytych w trakcie trwania spółki środków trwałych i innych składników w naturze, których wartość odpowiada wartości kapitału udziałowego. Nasza spółka jawna osób fizycznych wypracowywała przez kilka lat zysk stanowiący nasz dochód z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej. Zgodnie z art. 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przychody z udziału w takiej spółce określa się proporcjonalnie do prawa wspólnika w udziale w zysku. Podobnie koszty uzyskania przychodów. Obliczony w ten sposób dochód był corocznie opodatkowany odrębnie u każdego wspólnika, niezależnie od tego, czy wspólnik wykorzystywał go na swoje prywatne cele, czy pozostawiał w spółce. Kwestię wypłat reguluje art. 52 § 1 kodeksu spółek handlowych. Wynika z niego, że wspólnik może żądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem każdego roku obrotowego. Ta czynność wypłaty zysku dla wspólników nie rodzi skutków podatkowych tzn. wspólnik nie płaci podatku dochodowego. Przyjęcie bowiem takiego rozwiązania prowadziłoby w efekcie do podwójnego opodatkowania - raz na etapie ustalenia zaliczek na podatek dochodowy od dochodu z działalności gospodarczej prowadzonej w formie spółki, a następnie w momencie wypłaty zysku. Natomiast jeśli wspólnik wypracowany w spółce zysk pozostawi w spółce, to nastąpi wzrost wartości jego udziału kapitałowego. W związku z powyższym, skoro nie wypłaciłam sobie całego zysku, środki te inwestowałam w majątek spółki to otrzymany zwrot udziału kapitałowego wolny będzie od podatku dochodowego, bowiem na ten kapitał złożyły się zarówno zyski wypracowane w spółce, które zostały już wcześniej opodatkowane oraz wkład początkowy, który jest zwolniony z podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 50 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Przepis ten zwalnia bowiem od podatku przychody otrzymane w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej do wysokości wniesionych wkładów. A pozostawione w spółce opodatkowane wcześniej zyski stanowią wkłady kapitałowe wspólników."

Ustalono, że w ww. sprawie nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa ani też postępowanie przed Sądem Administracyjnym.

Biorąc pod uwagę przedstawiony przed podatnika stan faktyczny tutejszy organ zważył co następuje:

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) przychody z udziału wspólnika w spółce niebędącej osobą prawną określa się proporcjonalnie do jego prawa w udziale w zysku. Są to przychody zaliczane do przychodów z działalności gospodarczej. Dochody z udziału w takiej spółce opodatkowuje się osobno u każdego wspólnika stosownie do jego udziału. W trakcie roku podatkowego każdy ze wspólników spółki jawnej odprowadza zaliczki na podatek dochodowy oraz składa miesięczne deklaracje.

Na podstawie art. 52 § 1 ustawy z dnia 15.09.2000 r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) wspólnik może zażądać podziału i wypłaty całości zysku z końcem roku obrotowego. Wypłata ta nie powoduje obowiązku odprowadzenia podatku ze względu na to, że został on już opodatkowany na etapie rozliczania zaliczek na podatek dochodowy lub w rozliczeniu rocznym. Zgodnie z art. 65 § 1 ustawy - Kodeks spółek handlowych wystąpienie wspólnika ze spółki jawnej powoduje obowiązek rozliczenia się z byłymi wspólnikami. Rozliczenie to poprzedza ustalenie wartości udziału kapitałowego wspólnika występującego ze spółki. Ustalenie to następuje poprzez sporządzenie osobnego bilansu uwzględniającego wartość zbywczą spółki. Występującemu wspólnikowi przysługuje prawo do zwrotu udziału kapitałowego. Udział ten powinien uwzględniać wniesione do spółki wkłady, a także nadwyżkę majątkową. Ustalony w ten sposób udział kapitałowy wypłaca się w pieniądzu. Natomiast rzeczy wniesione do spółki tylko do używania zwraca się wnoszącym je wspólnikom w naturze. Rzeczy wniesione jako wkład nie podlegają zwrotowi i winny być uwzględnione w ww. bilansie. Wypłacona występującemu wspólnikowi wartość ustalonego udziału kapitałowego stanowi dla niego przysporzenie majątkowe, które podlega opodatkowaniu na zasadach ogólnych, jako dochód z działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 14 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zwolnione z opodatkowania, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 50 ww. ustawy o podatku dochodowym, są jednak przychody otrzymane w związku ze zwrotem wkładów w spółce osobowej do wysokości wniesionych wkładów. W przypadku, gdy wartość udziałów kapitałowych występującego wspólnika jest równa wartości zbywczej majątku spółki przypadającej na wspólnika, podatek dochodowy od osób fizycznych z tytułu wypłaty udziałów kapitałowych nie wystąpi. Obowiązek podatkowy wystąpi natomiast po stronie występującego wspólnika w przypadku, gdy wartość udziału kapitałowego na niego przypadająca byłaby niższa od przysporzenia majątkowego (wypłaty udziałów). Opodatkowaniu podlegałaby wówczas różnica pomiędzy kwotą wypłaconą wspólnikowi a kwotą wartości udziału kapitałowego na niego przypadającą.

Ponadto nadmieniamy, że jeżeli wystąpienie ze spółki spowoduje wygaśnięcie źródła przychodu, jakim jest działalność gospodarcza (nie będzie ona kontynuowana samodzielnie lub w ramach innej spółki osobowej), to - zgodnie z art. 24 ust 3 i 44 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym - powstanie obowiązek zapłacenia 10-procentowego zryczałtowanego podatku dochodowego.

Interpretacja dotyczy stanu prawnego obowiązującego w dniu złożenia wniosku i odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego. Interpretacja niniejsza obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego, który był przedmiotem interpretacji. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.