W dniu 31.05.2005r. Spółka złożyła wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż udziały w kapitale zakładowym Wnioskującej objęte zostały przez osobę fizyczną zamieszkałą w Polsce (52%) oraz spółkę akcyjną z siedzibą w Grecji (48%).

W dniu 25.05.2005r., ze względu na konieczność dofinansowania Spółki, została podjęta uchwała o uiszczeniu dopłat. Na Nadzwyczajnym Zgromadzeniu Wspólników, udziałowca greckiego, reprezentował pełnomocnik, którego umocowanie nie zostało odwołane.

W związku z podjętą uchwałą, do udziałowca greckiego zostało wystosowane wezwanie do uiszczenia dopłat przypadających na jego udziały. Wobec faktu, iż wskazany udziałowiec od pewnego czasu nie podejmuje kierowanej do niego korespondencji, zrodziła się obawa, iż dopłaty przypadające na jego udziały nie zostaną uiszczone.

Wnioskodawca wskazuje, iż w umowie spółki znajduje się zapis, zgodnie z którym nie uiszczenie dopłat w wyznaczonym terminie spowoduje automatyczne umorzenie udziałów danego wspólnika. Jednocześnie - jak podnosi Podatnik - w umowie spółki stwierdza się, iż umorzenie automatyczne, w przypadku opisanym powyżej, następuje bez wynagrodzenia.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, czy z dniem automatycznego umorzenia, bez wynagrodzenia, wszystkich udziałów należących do wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością powstaje dla pozostałych udziałowców, będących osobami fizycznymi, przychód do opodatkowania w świetle przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991r. - o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Zdaniem Wnioskującej, przychód nie powstanie u pozostałych udziałowców, będących osobami fizycznymi.

Ustosunkowując się do przedstawionej powyżej kwestii, stwierdzić należy co następuje:Tryb i zasady umarzania udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością, regulują przepisy art. 199 § 1-7 ustawy z dnia 15 września 2000r. - Kodeks spółek handlowych (Dz. U nr 94 poz. 1037 z późn. zm.).

Zgodnie ze wskazanymi regulacjami, udział może być umorzony jedynie po uzyskaniu wpisu spółki do rejestru handlowego i tylko w przypadku, gdy umowa spółki tak stanowi. Umorzenie może być przeprowadzone:

1) za zgodą wspólnika w drodze nabycia udziału przez spółkę - jest to tzw. umorzenie dobrowolne,

2) bez zgody wspólnika - tzw. umorzenie przymusowe,

3) udział może być umorzony w razie ziszczenia się określonego zdarzenie (umorzenie warunkowe).

Podatkowe skutki umorzenia udziałów w spółce dla osób fizycznych (udziałowców) regulują przepisy:

- art. 17 ust. 1 pkt 4 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000r. Dz. U. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ), stosownie do którego za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się dywidendy i inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, których podstawą uzyskania są udziały (akcje) w spółce mającej osobowość prawną lub spółdzielni, w tym również:

a) dywidendy z akcji złożonych przez członków pracowniczych funduszy emerytalnych na rachunkach ilościowych,

b) oprocentowanie udziałów członkowskich z nadwyżki bilansowej (dochodu ogólnego) w spółdzielniach,

c) podział majątku likwidowanej spółki (spółdzielni),

d) wartość dokonanych na rzecz udziałowców i akcjonariuszy nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, określoną według zasad wynikających z art.11 ust. 2 -2b

- art. 24 ust. 5 pkt 1 w/w ustawy podatkowej, który stanowi, że dochodem (przychodem) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest dochód ( przychód ) faktycznie uzyskany z tego udziału, w tym także : dochód z umorzenia udziałów ( akcji ),

- art. 24 ust. 5 d powołanej powyżej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zgodnie z którym, dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu obliczonymi zgodnie z art. 22 ust. 1f albo art. 23 ust. 1 pkt 38; jeżeli nabycie nastąpiło w drodze spadku lub darowizny, koszty ustala się w wysokości wartości z dnia nabycia spadku lub darowizny,

- art. 30 a ust. 1 pkt 4 cytowanej powyżej ustawy, stanowiący iż, od uzyskanych dochodów ( przychodów ) m.in. z dywidend i innych przychodów z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, pobiera się 19 % zryczałtowany podatek dochodowy, zastrzeżeniem art. 52a,

- art. 41 ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który mówi, iż płatnicy są obowiązani pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od dokonywanych wypłat ( świadczeń ) lub stawianych do dyspozycji podatnika pieniędzy lub wartości pieniężnych z tytułów określonych m.in. w art. 30 a ust.1,

- art. 42 ust.1 powołanej powyżej ustawy podatkowej, zgodnie z którym, płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki ( podatek ) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając jednocześnie deklarację według ustalonego wzoru

Z cytowanego uprzednio przepisu art. 24 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wywieść należy, iż dochodem z udziału w zyskach osób prawnych, jest dochód faktycznie uzyskany z tego udziału. Użycie wyrazu faktycznie niewątpliwie oznacza, że chodzi o dochód rzeczywisty, a nie jedynie hipotetyczny. Bez przysporzenia majątkowego na rzecz udziałowca nie można więc mówić o dochodzie z udziału w zyskach osób prawnych. Podsumowując, tylko faktycznie uzyskany przez udziałowca dochód z umorzenia udziałów, jest podlegającym opodatkowaniu dochodem z udziału w zyskach osób prawnych (art.24 ust.5 pkt 1 ustawy podatkowej).

Ponadto, zgodnie z art. 24 ust. 5d powołanej ustawy dochodem z umorzenia udziałów lub akcji w spółkach mających osobowość prawną jest nadwyżka przychodu otrzymanego, w związku z umorzeniem nad kosztami uzyskania przychodu. Tak powstały dochód z kapitałów pieniężnych, zgodnie z treścią art. 30a ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegać będzie opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym.

W związku z powyższym Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, mając na uwadze okoliczności przedstawione w piśmie oraz przytoczone powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stwierdza, iż warunkowe umorzenie bez wynagrodzenia udziałów należących do wspólnika spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, dla pozostałych udziałowców będących osobami fizycznymi, którzy pozostali w spółce nie spowoduje powstania dochodu do opodatkowania z tytułu umorzenia udziałów, ponieważ Spółka nie dokonuje wypłaty, nie świadczy ani nie stawia do dyspozycji pozostałych Wspólników jakichkolwiek pieniędzy ani wartości pieniężnych.

Przedmiotowa interpretacja co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskującą i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.