Stan faktyczny

Podatnik dokonał wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów od kontrahenta unijnego, złożył deklarację VAT-7 za czerwiec 2004r. oraz informację podsumowującą VAT-UE za II kwartał 2004r. W deklaracji VAT-7 w części C.2. „Transakcje pozostałe” podatnik jako podstawę opodatkowania wykazał sumę kwot jaką obowiązany był zapłacić kontrahentowi unijnemu i przewoźnikowi krajowemu z tytułu poniesionych kosztów transportu towarów. Natomiast w informacji podsumowującej VAT-UE Podatnik w części D: „Informacja o wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów” wykazał kwotę nabyć od kontrahenta unijnego.

Ocena prawna stanu faktycznego

Podstawę opodatkowania przy wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów wyznacza art. 31 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą, stanowiąc w ust. 1, że jest nią kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić.

Przy czym w myśl art. 31 ust. 2 pkt 2 ustawy, podstawa opodatkowania obejmuje:

1. (...),
2. wydatki dodatkowe, takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Wobec powyższego koszty transportu są uwzględniane w podstawie opodatkowania tylko wtedy, gdy dostawca obciąża nimi nabywcę.

Biorąc pod uwagę, że w zaistniałym przypadku podatnik przejął na siebie organizację transportu towarów, zlecając transport polskiemu przewoźnikowi – koszty transportu poniesione przez podatnika nie stanowią elementu podstawy opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

W sytuacji, gdy nabywca przewozi towary własnym środkiem transportu lub zleca transport niezależnemu przewoźnikowi, koszty tego transportu nie są uwzględniane w podstawie opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów.

Należy wskazać, iż zgodnie z treścią przepisu art. 100 ust. 1 ustawy „Podatnicy, o których mowa w art. 15, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9-12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, zarejestrowani jako podatnicy VAT UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów (...)”.

Ustawodawca w art. 100 ust. 3 ustawy wymieniając dane, które informacja podsumowująca powinna w szczególności zawierać w pkt 2 zapisał „ (...) łączną wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wyrażoną zgodnie z art. 31, oraz łączną wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów”.

Mając na uwadze powyższe, Podatnik w składanych dokumentach: deklaracji podatkowej VAT-7 oraz informacji podsumowującej VAT-UE powinien wykazać w podstawie opodatkowania kwotę wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów zgodnie z fakturą wystawioną przez kontrahenta unijnego, z wyłączeniem kosztów transportu.