Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego w Łodzi na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 17.02.2005 r. data wpływu 18.02.2005 r., uzupełnionego w dniu 11.04.2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w sprawie opodatkowania zryczałtowanym podatkiem należności wypłaconych przez Spółkę zagranicznej osobie prawnej w świetle art. 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku.

Spółka we wniosku (pismo z dnia 17.02.2005 r.), uzupełnionym w dniu 11.04.2005 r. zwraca się z prośbą o wydanie pisemnej interpretacji w sprawie obowiązku opodatkowania zryczałtowanym podatkiem należności wypłacanych przez Spółkę na podstawie umowy zawartej z kontrahentem zagranicznym (...) w sprawie wypożyczenia sprzętu i urządzeń kodujących do produkcji ścieżek dźwiękowych w świetle art. 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (j.t. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).W związku z zawartą umową od należności wynikających z faktur wystawionych przez zagranicznego kontrahenta Spółka potrąciła i odprowadziła w okresie od m-ca VII/2004 r. do m-ca I/2005 r. podatek wg stawki 10 %, wynikającej z Umowy między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych, podpisanej w Londynie dnia 16 grudnia 1976 r. (Dz. U. z 1978 r. Nr 7, poz. 20). Zdaniem Jednostki wobec wyjaśnień zagranicznej firmy, że nie jest ona firmą brytyjską umowa z dnia 16 grudnia 1976 r. nie ma zastosowania. Powinna zaprzestać potrącania tego podatku i zwrócić firmie (XXX) potrącony podatek. Wątpliwości Spółki dotyczą istnienia obowiązku pobierania zryczałtowanego podatku dochodowego z tytułu dokonywanych płatności od należności wypłacanych (XXX). Jak wynika ze stanu faktycznego i z załączonej umowy Spółka w celu świadczenia usług w zakresie przygotowania ścieżek dźwiękowych kodowanych w systemie (X) zawarła z (XXX) z siedzibą w USA, prowadzącą działalność pod adresem (... )w Wielkiej Brytanii umowę (...) o realizację ścieżek dźwiękowych. Na podstawie zawartej umowy Spółka użytkuje urządzenia kodujące wymienione w załączniku do tej umowy, produkowane przez (XXX) w zakresie wynikającym z zawartej umowy i przy stałej współpracy konsultantów dźwiękowych (XXX)
Naczelnik Łódzkiego Urzędu Skarbowego informuje, że w myśl przepisów art. 3 ust. 2 i art. 21 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 , poz. 654 ze zm.) zagraniczne osoby prawne nie mające siedziby lub zarządu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są podatnikami podatku dochodowego od przychodów z praw majątkowych (wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy ), od których podatek dochodowy ustala się w wysokości 20 % przychodu, chyba, że umowa w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu zawarta z krajem będącym siedzibą podatnika stanowi inaczej. Powyższy przepis stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Rzeczypospolita Polska (art. 21 ust. 2 w/w ustawy). Ciążący na osobie prawnej, która dokonuje wypłat należności wymienionych w art. 21 ust. 1 obowiązek pobrania zryczałtowanego podatku od tych wypłat wynika z art. 26 ust 1 w/w ustawy. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika do celów podatkowych, uzyskanym od niego zaświadczeniem (certyfikat rezydencji) wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej. Na podstawie art. 13 ust. 1 Umowy z dnia 8 października 1974 r. między Rządem Polskiej Rzeczypospolitej Ludowej a Rządem Stanów Zjednoczonych Ameryki o uniknięciu podwójnego opodatkowania i zapobieżeniu uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu (Dz. U. z 1976 r. Nr 31, poz. 178) należności licencyjne powstałe w jednym Umawiającym się Państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie będą opodatkowane w tym drugim Umawiającym się Państwie. Natomiast zgodnie z art. 13 ust. 2 Umowy w każdym razie takie należności mogą być opodatkowane także w tym Państwie, w którym powstały i zgodnie z prawem tego Państwa, ale podatek w ten sposób pobierany nie może przekroczyć 10 % kwoty należności brutto.Dopuszczalne jest opodatkowanie należności licencyjnych zarówno w kraju siedziby podatnika jak i w kraju powstania źródła przychodu. Przy czym opodatkowanie z tzw. źródła nie może przekroczyć 10 % przychodu.
Pojęcie należności licencyjnych zdefiniowane zostało w art 13 ust. 3 w/w Umowy i oznacza:

• wszelkiego rodzaju należności, które są płacone za użytkowanie lub prawo do użytkowania wszelkich praw z tytułu twórczości literackiej, artystycznej lub prac naukowych, włączając prawa autorskie, związane z filmami i taśmami magnetofonowymi używanymi przez rozgłośnie radiowe i stacje telewizyjne, patentami, znakami towarowymi, wzorami użytkowymi, dokumentacją, formułami, technologią produkcyjną, informacjami dotyczącymi doświadczeń przemysłowych, handlowych, lub naukowo-badawczych lub umiejętności (know-how), oraz
• zyski osiągnięte ze sprzedaży, zamiany lub innej dyspozycji taka wartością majątkową lub prawami w takim zakresie, w jakim kwoty uzyskane z takiej sprzedaży zamiany lub innej dyspozycji za odpłatnością uzależnione są od produktywności używania lub dysponowania taką wartością majątkową lub prawami.

Pojęcie to jest zatem szerokie, na co wskazuje użyte w przepisie sformułowanie "wszelkiego rodzaju" i związane jest z prawami stanowiącymi różne formy własności literackiej, artystycznej lub naukowej. W ocenie tut. organu należności płacone przez Spółkę na podstawie zawartej umowy wchodzą w zakres należności licencyjnych, o których mowa w cyt. przepisie art. 13 ust. 3 w/w Umowy. Bezspornym jest, że na podstawie zawartej umowy (XXX) udzieliła zezwolenia na użytkowanie przez Spółkę specjalistycznych urządzeń produkowanych przez amerykańskiego kontrahenta wymienionych w załączniku do umowy w sposób, który bez tego rodzaju zezwolenia stanowiłby naruszenie praw autorskich.
W przedmiotowym stanie faktycznym zagraniczny podmiot osiągnął przychody z praw autorskich lub praw pokrewnych do produkcji ścieżek dźwiękowych w systemie (X) z tytułu umowy zawartej ze Spółką w związku z powyższym w świetle art. 26 ust. 1 ustawy dokonując wypłat należności z tego tytułu Spółka zobowiązana jest jako płatnik pobierać zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat w wysokości 20 %, bowiem jak wynika z informacji zawartych w piśmie (data wpływu 11.04.2005 r.) Spółka nie posiada certyfikatu rezydencji amerykańskiego kontrahenta.

Zastosowanie stawki wynikającej z w/w umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania z dnia 8 października 1974 r. w wysokości 10 % możliwe jest pod warunkiem posiadania przez Spółkę certyfikatu rezydencji wydanego przez administrację podatkową Stanów Zjednoczonych. Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.Interpretacja nie jest wiążąca dla Wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i 2 Ordynacji podatkowej.