POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 04.02.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 09.02.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 14.04.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu posiłków profilaktycznych wydawanych nieodpłatnie pracownikom, w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT,

stwierdza, że :

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka (Podatnik) zgodnie z art. 232 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. – Kodeks pracy (t.j. Dz.U. z 1998 r. Nr 21 poz. 94 ze zm.) oraz rozporządzeniem Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów (Dz.U. Nr 60, poz. 279) jest zobowiązana do wydawania swoim pracownikom posiłków profilaktycznych.

Posiłki takie Spółka zakupuje od firmy zewnętrznej prowadzącej bufet, która świadczy usługi związane z przygotowaniem i nieodpłatnym wydawaniem posiłków dla pracowników Spółki. Ponieważ usługa „posiłki profilaktyczne” została zakwalifikowana do grupowania PKWiU 55.5 – usługi stołówkowe i usługi dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych, firma zewnętrzna wystawia faktury VAT na rzecz Spółki stosując obniżoną stawkę podatku VAT 7%.

W/wym. posiłki profilaktyczne wydawane są pracownikom, którzy :

1. świadczą pracę związaną w całości z wykonywaniem czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego,
2. świadczą pracę związaną w całości z czynnościami, w związku z którymi nie przysługuje uprawnienie do obniżenia kwoty podatku należnego,
3. świadczą pracę związaną zarówno z czynnościami, w związku z którymi takie prawo przysługuje, jak i w części z czynnościami, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, przy czym nie jest możliwe ich wyodrębnienie.

W związku z faktem, iż Podatnik nie zawsze jest w stanie wyodrębnić w prowadzonej działalności kwoty podatku naliczonego związane wyłącznie z czynnościami, w stosunku do których przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, Podatnik ustalił proporcję, z której wynika udział obrotu z tytułu czynności dających prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w całości obrotu. Wstępnie ustalona w powyższy sposób proporcja na rok 2005 wskazała, że udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego w odniesieniu do całości obrotów przekracza 99 %.

Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu posiłków profilaktycznych wydawanych nieodpłatnie pracownikom.

Zdaniem Podatnika poniesione na zakup posiłków profilaktycznych wydatki mają związek z prowadzoną działalnością, gdyż wynikają z obowiązku nałożonego przepisami prawa i w myśl art. 86 ust. 1 ustawy Spółce przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy ich nabyciu.

Z ustalonej przez Podatnika struktury sprzedaży wynika, że w trzecim, wskazanym wyżej przypadku, na podstawie art. 90 ust. 10 ustawy o VAT, przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego.

Zdaniem Podatnika przysługuje mu prawo do obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu posiłków profilaktycznych w takim zakresie, w jakim przedmiotowe usługi, z którymi związany jest podatek naliczony, są wykorzystywane do realizacji czynności opodatkowanych, co wynika z możliwości przypisania ich do tego typu czynności bezpośrednio, bądź za pośrednictwem ustalonej struktury sprzedaży w przewidzianej w niej proporcji.

Powyższe wynika z zasady, że dla prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie usługi nie mają znaczenia niepodlegające opodatkowaniu czynności realizowane przez Podatnika po ich nabyciu, jeżeli zmierzają one do wykorzystania tejże usługi w jego działalności opodatkowanej. Podatnik realizujący sprzedaż opodatkowaną nie traci prawa do obniżenia podatku naliczonego przy nabyciu usług, które zgodnie z przepisami prawa pracy ma obowiązek świadczyć na rzecz pracowników, gdyż ich zakup i świadczenie na rzecz pracowników, mimo że nie jest czynnością opodatkowaną VAT, jest ostatecznie związane z czynnościami opodatkowanymi. Bez nabycia takich usług sprzedaż opodatkowana nie mogłaby być realizowana.

Zdaniem Podatnika jedynie w przypadku nabycia posiłków profilaktycznych na rzecz pracowników, którzy wykonują pracę związaną wyłącznie z czynnościami zwolnionymi od podatku bądź niepodlegającymi opodatkowaniu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony nie przysługuje.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza co następuje :

Zgodnie z art. 232 ustawy Kodeks pracy, pracodawca jest obowiązany zapewnić pracownikom zatrudnionym w warunkach szczególnie uciążliwych, nieodpłatnie, odpowiednie posiłki i napoje, jeśli jest to niezbędne ze względów profilaktycznych. Rodzaje tych posiłków, wymagania jakie powinny spełniać, a także przypadki i warunki ich wydawania zostały określone w rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 28 maja 1996 r. w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów. Zgodnie z § 2 tego rozporządzenia posiłki powinny zawierać około 50-55 % węglowodanów, 30-35 % tłuszczów, 15 % białek oraz posiadać wartość kaloryczną około 1000 kcal. Tylko w przypadku spełnienia tego wymogu posiłki mogą być uznane za profilaktyczne, a poprzez ich zakup i wydanie pracownikom Podatnik będzie realizował obowiązek nałożony na niego przepisami prawa pracy.

Obecnie obowiązujące przepisy w zakresie podatku od towarów i usług nie zawierają szczegółowych uregulowań dla posiłków profilaktycznych. Podlegają one zatem opodatkowaniu według stawek podatkowych określonych dla danej usługi identyfikowanej według klasyfikacji statystycznych na podstawie przepisów o statystyce publicznej.

Podatnik w stanie faktycznym wskazał, iż nieodpłatnie wydaje swoim pracownikom posiłki profilaktyczne za pośrednictwem firmy zewnętrznej świadczącej usługi związane z przygotowaniem i wydawaniem posiłków dla odbiorców zewnętrznych. Usługodawca klasyfikuje świadczone usługi jako usługi stołówkowe i usługi dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU 55.5).

Na podstawie art. 41 ust. 16 ustawy o VAT, w związku z § 40 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) w okresie do dnia 31 grudnia 2007 r. obniżoną do wysokości 7 % stawkę podatku stosuje się do usług stołówkowych i usług dostarczania posiłków dla odbiorców zewnętrznych (PKWiU ex 55.5), z wyłączeniem:

1. sprzedaży napojów alkoholowych o zawartości alkoholu powyżej 1,2 % oraz napojów alkoholowych będących mieszaniną piwa i napojów bezalkoholowych, w których zawartość alkoholu przekracza 0,5 %;
2. sprzedaży kawy i herbaty (wraz z dodatkami), napojów bezalkoholowych gazowanych, wód mineralnych, a także sprzedaży w stanie przetworzonym innych towarów opodatkowanych stawką 22 %.

W myśl art. 86 ust. 1 ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15 ustawy przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124.

Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest zatem istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. W art. 86 ust. 1 ustawy o VAT określając tę zasadę wskazano, że podatek naliczony podlega odliczeniu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.

W myśl art. 90 ust. 1 ustawy o VAT w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatników do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jest obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.

Jeżeli nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części kwot, o których mowa w ust. 1, podatnik może pomniejszyć kwotę podatku należnego o taką część kwoty podatku naliczonego, którą można proporcjonalnie przypisać czynnościom, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, z zastrzeżeniem ust. 10 – art. 90 ust. 2 ustawy o VAT.

Zgodnie z ust. 3 i ust. 4 cytowanego przepisu proporcję ustala się jako udział rocznego obrotu z tytułu czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, w całkowitym obrocie uzyskanym z tytułu czynności, w związku z którymi podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, oraz czynności, w związku z którymi podatnikowi nie przysługuje takie prawo. Proporcję określa się procentowo w stosunku rocznym na podstawie obrotu osiągniętego w roku poprzedzającym rok podatkowy, w odniesieniu do którego jest ustalana proporcja.

W myśl art. 90 ust. 10 pkt 1 ustawy, w przypadku, gdy proporcja określona zgodnie z ust. 2-8 przekroczyła 98 % - podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż :

1. nabyte usługi „posiłki profilaktyczne” są wykorzystywane przez Podatnika do wykonywania czynności :

1) w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego,
2) w związku z którymi takie prawo nie przysługuje,
3) wymienionych zarówno w punkcie 1) jak i 2), a nie jest możliwe wyodrębnienie całości lub części tych kwot,

2. z ustalonej struktury obrotu Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o całą kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia towarów i usług związanych jednocześnie ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną.

Odliczyć zatem można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak więc podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w przypadku, gdy nabycie towaru (usługi) zostało dokonane w celu jego wykorzystania przy sprzedaży opodatkowanej, do zrealizowania jednak której podatnik w ramach swego przedsiębiorstwa posługuje się czynnościami nie podlegającymi VAT.

Wynika z tego, że dla prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towaru (usługi) nie mają znaczenia nie podlegające opodatkowaniu czynności realizowane przez podatnika po jego nabyciu w ramach przedsiębiorstwa, jeżeli zmierzają one do wykorzystania przez podatnika tego towaru (usługi) w jego działalności opodatkowanej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż nabycie posiłków profilaktycznych dla pracowników jest dla Podatnika warunkiem wykonywania działalności opodatkowanej ustanowionym przez przepisy Kodeksu pracy oraz rozporządzenie Rady Ministrów w sprawie profilaktycznych posiłków i napojów. Podatnik nie mógłby realizować sprzedaży opodatkowanej bez zaopatrzenia pracowników w posiłki. Dla prowadzącego przedsiębiorstwo Podatnika zapewnienie posiłków regeneracyjnych jest więc tak samo niezbędne, jak zaopatrzenie w środki produkcji, które są zużywane w procesie działalności. Nabycie produktów jest dokonywane w celu ich wykorzystania przy działalności opodatkowanej, do zrealizowania jednak której Podatnik musi posłużyć się wcześniej w ramach swojej działalności czynnościami niepodlegającymi VAT.

Podatnik wydając zakupione towary nieodpłatnie na rzecz pracowników realizuje nałożony na niego przepisami prawa pracy obowiązek.

Należy zatem stwierdzić, iż wydanie posiłków pracownikom, mimo że nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, bezpośrednio służy działalności opodatkowanej, a tym samym spełnione są przesłanki określone w art. 86 ust.1 cyt. ustawy. W związku z powyższym Podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie posiłków profilaktycznych dla pracowników, w zakresie, w jakim są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych oraz czynności związanych jednocześnie ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną.

Natomiast w przypadku świadczenia przez firmę zewnętrzną usługi dostarczania posiłków profilaktycznych dla pracowników Podatnika, którzy świadczą pracę związaną wyłącznie z wykonywanymi przez niego czynnościami, w związku z którymi nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego – Podatnik nie ma w tej części prawa do odliczenia podatku naliczonego związanego z nabyciem tejże usługi.