Na podstawie art. 216, art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. postanawia stanowisko w indywidualnej sprawie przedstawione przez podatnika we wniosku z 20.04.2005r uzupełnione pismami złożonym 10.05.2005r i 14.06.2005r dotyczące możliwości dokonania odliczenia ulgi z tytułu remontu mieszkania od podatku dochodowego należnego od dochodu uzyskanego ze stosunku pracy uznać za prawidłowe.

Wnioskiem z 20.04.2005r. uzupełnionym pismami złożonymi 10.05.2005r. i 14.06.2005r podatnik wystąpił o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie.

Wnosząc o interpretację podatnik przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, iż w dniu 04.05.2004r. rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej w spółce cywilnej i wybrał opodatkowanie podatkiem liniowym, tj. wg 19% stawki podatku dochodowego.

Do dnia 30.06.2004r. zatrudniony był na podstawie dwóch umów o pracę i zakłady pracy odprowadziły należny podatek. Jednocześnie podał, iż w ramach prowadzonej działalności gospodarczej nie uzyskiwał przychodów ze świadczenia usług na rzecz pracodawcy.

W dniu 30.04.2004r. podatnik zakupił mieszkanie na podstawie umowy o ustanowienie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, a w okresie od 25.05.2004r. do 20.08.2004r. czyli po oddaniu mieszkania do użytkowania poniósł wydatki na remont zakupionego mieszkania.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem czy ma prawo do odliczeń ulgi z tytułu remontu mieszkania od podatku dochodowego należnego od dochodu uzyskanego ze stosunku pracy.

W pismach podatnik przedstawił własne zdanie stwierdzając, iż z ulgi remontowej może skorzystać w przypadku uzyskania dochodów z wynagrodzenia czyli odliczyć w zeznaniu PIT-37 i jest zobowiązany do złożenia za 2004r. dwóch odrębnych zeznań podatkowych PIT-36L i PIT-37.

Przepisem art. 1 ust. 1 pkt 22 ustawy z dnia 12 listopada 2003r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956) uchylono dotychczas obowiązujący art. 27a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednakże na podstawie art. 12 ust. 2 w/w ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wydatki, o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r. poniesione w latach 2004-2005 podlegają odliczeniu od podatku, w wysokości i na zasadach określonych w art. 27a i 45 ust. 3a pkt 1 ustawy wymienionej w art. 1 w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

Zgodnie z art. 27a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm. w brzmieniu obowiązującym w 2003r.) podatek dochodowy od osób, o których mowa w art. 3 ust. 1, obliczony zgodnie z art, 27, obniżony zgodnie z art. 27b o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, zmniejsza się na zasadach określonych w ust. 2-15, jeżeli w roku podatkowym podatnik poniósł wydatki na własne potrzeby mieszkaniowe, przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego.

Warunkiem niezbędnym do skorzystania z ulgi z tytułu remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego jest posiadanie tytułu prawnego do lokalu mieszkalnego. Za tytuł prawny do lokalu mieszkalnego uważa się m. in.: własność, umowę użyczenia, umowę najmu lub dzierżawy, inny stosunek zobowiązaniowy, z którego wynika prawo do korzystania z lokalu mieszkalnego.

Wydatki, o których mowa wyżej, zgodnie z przepisem art. 27a ust. 1 pkt 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ustala się m. in. na podstawie faktury wystawionej wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Dowodem stanowiącym podstawę do skorzystania z ulgi mieszkaniowej przeznaczonej na remont i modernizację lokalu mieszkalnego jest faktura VAT i nie ma przy tym znaczenia, że lokal mieszkalny został zakupiony na kredyt.

W myśl art. 20 pkt 1 ustawy z dnia 12 listopada 2003r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202 poz. 1956 ze zm.) podatnikom opodatkowanym w sposób określony w art. 30c ustawy wymienionej w art. 1 nie przysługuje prawo do dokonywania odliczeń i zwolnień od dochodu oraz od podatku obliczonych na zasadach określonych w art. 30c ustawy wymienionej w art. 1, o których mowa w art. 11-13 ustawy.

Z powyższego wynika, iż wybór opodatkowania podatkiem liniowym oznacza brak prawa do odliczenia wszelkich ulg, w tym ulg mieszkaniowych o których mowa w art. 27a ust. 1 pkt 1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2003r.

Zgodnie z art. 30c ust. 2 i 3 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podatnikowi przysługuje jedynie prawo odliczenia od dochodu składek na ubezpieczenie społeczne oraz prawo odliczenia od podatku składek na ubezpieczenie zdrowotne (art. 27b ustawy).

Ograniczenia w dokonywaniu odliczeń odnoszą się do opodatkowania podatkiem liniowym wg stawki 19% określonej w art. 30c w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej i nie dotyczą opodatkowania dochodów z innych źródeł na zasadach ogólnych wg skali podatkowej.

W związku z tym, iż jak podaje podatnik w pismach oprócz dochodów z działalności gospodarczej opodatkowanej wg 19% stawki podatku dochodowego, uzyskał również dochody z wynagrodzenia ze stosunku pracy, które podlegają opodatkowaniu według obowiązującej skali podatkowej, ulgę mieszkaniową związaną z remontem mieszkania do której podatnik nabył prawo, mógł on odliczyć od podatku dochodowego obliczonego wg skali podatkowej należnego od dochodu z tytułu wynagrodzenia ze stosunku pracy i bez znaczenia pozostaje fakt, iż poniósł wydatki związane z remontem mieszkania przed rozpoczęciem działalności gospodarczej.

W świetle powyższego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Piotrkowie Tryb. uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku z 20.04.2005r (uzupełnionym pismami złożonymi w dniach: 10.05.2005r i 14.06.2005r.) dotyczące możliwości dokonania odliczenia ulgi z tytułu remontu mieszkania od podatku dochodowego należnego od dochodu uzyskanego ze stosunku pracy.

Jednocześnie tut. organ informuje, że przedmiotowa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia omawianego zdarzenia.