W związku z art. 13 ust.3, art. 20 ust.1 i 2, art.42 ust.3 i 11 oraz art.106 ust.1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług /Dz.U. Nr 54, poz.535 ze zm./, po rozpatrzeniu wniosku o pisemną interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obowiązków podatkowych i rejestracyjnych z tytułu przemieszczenia towarów do magazynu typu "call off stock", położonego we Francji ,Naczelnik Drugiego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Kaliszu stwierdza, że stanowisko przedstawione przez Spółkę w w/w wniosku jest nieprawidłowe .

Spółka zwróciła się z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji w zakresie opodatkowania przemieszczenia towarów do własnego magazynu typu "call off stock" położonego we Francji. Zdaniem Spółki przemieszczenie towarów do magazynu typu "call off stock" nie powoduje konieczności rejestracji w Państwie położenia tego magazynu czyli we Francji, samo przemieszczenie towarów do takiego magazynu nie rodzi obowiązku podatkowego, wydanie towarów w danym miesiącu może być dokumentowane jedną fakturą, a dokumentami potwierdzającymi wykonanie WDT powinny być dokumenty określone w art.42 ust.3 ustawy o VAT.

Stanowisko podatnika należy uznać w części za nieprawidłowe ze względu na uzależnienie skutków podatkowych w Polsce od rozwiązań przyjętych przez Francję. I tak:

1/ w zakresie obowiązku rejestracji:

Ustawodawstwa poszczególnych krajów członkowskich w różny sposób uregulowały kwestię obowiązków dostawcy towarów do magazynów typu "call off stock". Niektóre z nich, aby uprościć procedurę tego typu, zdjęły z zagranicznego dostawcy obowiązek zarejestrowania się w tym kraju jako podatnika podatku od wartości dodanej przy jednoczesnym zobowiązaniu krajowego nabywcy do rozliczenia podatku z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Wykonywanie czynności opodatkowanych na terenie danego państwa podlega prawu obowiązującemu w tym państwie. Dlatego też, w przypadku pytajacej Spółki, to administracja francuska jest upoważniona i zobowiązana do określenia obowiązków z tytułu czynności wykonywanych na terenie tego państwa.

2/ w zakresie obowiązku podatkowego:

Przy założeniu, że przepisy prawa podatkowego we Francji przewidują obowiązek rejestracji zagranicznego dostawcy dla potrzeb podatku od wartości dodanej, przemieszczenie towarów, o którym mowa w zapytaniu należy uznać za wewnątrzwspólnotową dostawę zgodnie z art. 13 ust.3 ustawy o VAT, gdzie za wewnątrzwspólnotową dostawę towarów uznaje się również przemieszczenie przez podatnika, o którym mowa w art. 15, lub na jego rzecz towarów należących do jego przedsiębiorstwa, z terytorium kraju na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju, które zostały przez tego podatnika na terytorium kraju w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo sprowadzone na terytorium kraju w ramach importu towarów, jeżeli mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego. Przy spełnieniu warunków, określonych przepisami art.42 ustawy o VAT, podatnik będzie miał prawo do zastosowania stawki 0%.Wątpliwości, natomiast rodzą się w sytuacji, gdy przepisy prawa podatkowego we Francji nie nakładają na dostawcę towarów do magazynu typu "call off stock" obowiązku rejestracji. Zachodzi pytanie czy w sytuacji gdy towar zostaje złożony w tego typu magazynie, /bez przekazania odbiorcy, mimo iż jest on znany, a będący jednocześnie własnością dostawcy/, mamy do czynienia z wewnątrzwspólnotową dostawą towarów?Aby odpowiedzieć na to pytanie należy sięgnąć do regulacji prawnych zawartych w ustawie o podatku od towarów i usług dotyczących wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów zawartych przede wszystkim w art. 13 i art.42 ust.3 ustawy o VAT. Z treści przywołanych przepisów wynika, iż aby miała miejsce WDT musi wystąpić wywóz towarów z terytorium kraju w wykonaniu czynności określonych w art.7 ustawy o VAT na terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju, przy spełnieniu m.in. warunku iż nabywcą towarów jest podatnik podatku od wartości dodanej, zidentyfikowany na potrzeby transakcji wewnątrzwspólnotowych na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju, a podatnik przed złożeniem deklaracji podatkowej za dany okres rozliczeniowy posiada w swojej dokumentacji dowody, że towary będące przedmiotem WDT zostały wywiezione z terytorium kraju i dostarczone nabywcy na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju. Dowodami tymi są m.in. dokumenty przewozowe, specyfikacje poszczególnych sztuk ładunku ale także kopia faktury. W momencie przemieszczenia towaru z Polski do magazynu typu "call off stock" we Francji, możemy mieć do czynienia z dwoma sytuacjami, w zależności od tego jakie regulacje prawne w tym zakresie przewiduje ustawodawstwo francuskie. Zaznaczyć bowiem należy, że tak jak wyjaśnia Komisja Europejska, a dokładnie Dyrekcja generalna d/s podatków i unii celnej w piśmie z dnia 11 listopada 2004 roku ,skierowanym do Ministerstwa Finansów, a odnoszącym się m.in. do umów typu "call off stock" - stosowane uproszczenia w tym zakresie różnią się w zależności od poszczególnych państw członkowskich i są często związane z zasadą wzajemności. Niektóre państwa członkowskie traktują dostawę towarów w ramach tej umowy jako WDT na rzecz klienta w innym państwie już w momencie wysyłki, ale taką zasadę można stosować jedynie wtedy gdy państwo członkowskie, w którym klient -nabywca towaru posiada siedzibę, przewiduje zwolnienie z obowiązku rejestracji dostawcy i jednocześnie traktuje przekazanie rzeczy na mocy umowy "call off stock" jako WNT dla ich odbiorcy.

Dlatego, zakładając, że ustawodawstwo francuskie taki uproszczony system przyjęło, przekazanie towaru do magazynu we Francji skutkować będzie wystawieniem faktury. Przy spełnieniu pozostałych określonych przepisami art.42 ustawy o VAT warunków, polski podmiot będzie mógł do tej transakcji zastosować stawkę podatku w wysokości 0% , traktując to zdarzenie jako WDT.

W przypadku, gdy przepisy prawa podatkowego we Francji regulują kwestie WNT z magazynu typu "call off stock" w ten sposób, że dopiero w momencie odbioru towaru przez nabywcę z magazynu rodzi to dla niego określone skutki czyli obowiązek rozliczenia transakcji WNT, należy przyjąć, że w tym samym czasie dla polskiego podatnika powstanie obowiązek potraktowania takiej transakcji jako WDT. Za takim stanowiskiem przemawia chociażby fakt, że w chwili przekazania towaru do francuskiego magazynu podmiot francuski nie nabywa prawa do dysponowania towarami jak właściciel (zakładając tak jak wyżej, że WNT dla tego podmiotu następuje w momencie odbioru towaru z magazynu), w związku z tym wywóz towaru z Polski nie następuje w wykonaniu czynności określonych art.7ust. l ustawy o podatku od towarów i usług.

3/ w zakresie dokumentowania wydania towaru:

Zgodnie z art.106 ust.1 podatnik jest zobowiązany do wystawienia faktury potwierdzającej np. sprzedaż towaru. Natomiast obowiązek podatkowy z tytułu wewnątrzwspólnotowej dostawy powstaje, co do zasady, zgodnie z art.20 ust.1 ustawy o VAT, 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towarów. W przypadku wystawienia faktury w terminie wcześniejszym, obowiązek podatkowy powstaje na podstawie art.20 ust.2 ustawy o VAT z chwilą wystawienia faktury. Nie ma zatem przeszkód dla dokumentowania dostaw towarów wykonanych w danym m-cu jedną fakturą wystawioną np. 15 dnia następującego po miesiącu, w którym nastąpiła dostawa. W takim przypadku moment powstania obowiązku podatkowego z tytułu WDT, określony na podstawie art.20 ust.1 i 2 będzie taki sam.

4/ w zakresie dokumentowania WDT:

Zgodnie z art.42 ust.3 ustawy o VAT dokumentami potwierdzającymi wykonanie WDT, w przypadku transportu towarów przez przewoźnika, są:

- dokumenty przewozowe otrzymane od przewoźnika /spedytora/ odpowiedzialnego za wywóz towarów z terytorium kraju, z których jednoznacznie wynika, że towary zostały dostarczone do miejsca ich przeznaczenia na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium kraju - w przypadku gdy przywóz towarów jest zlecany przewoźnikowi /spedytorowi/,

- kopia faktury,

- specyfikacja poszczególnych sztuk ładunku.

Zgodnie z art.42 ust.11 ustawy o VAT w przypadku gdy w/w dokumenty nie potwierdzają jednoznacznie dostarczenia towarów do nabywcy, podatnik może również dokumentować WDT innymi dokumentami, w tym także dowodem potwierdzającym przyjęcie przez nabywcę towaru na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium kraju.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.