Interpretacja Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie
1472/RPŁ/415-1/05/KAR
z 4 maja 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1472/RPŁ/415-1/05/KAR
Data
2005.05.04
Autor
Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Źródła przychodów --> Przychody ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych
Podatek dochodowy od osób fizycznych --> Pobór podatku lub zaliczek na podatek przez płatników --> Obowiązek obliczania i poboru przez płatników zaliczek
Słowa kluczowe
badanie okresowe
nierezydent
obowiązek płatnika
polisa ubezpieczeniowa
przychody ze stosunku pracy
stosunek pracy
świadczenia na rzecz pracowników
świadczenie nieodpłatne
ubezpieczenia społeczne
umowa o pracę
zwrot kosztów
zwrot wydatków
Pytanie podatnika
Czy obowiązek poboru zaliczek na podatek dochodowy ciąży na Płatniku-Oddziale firmy z siedzibą w Niemczech (należącej do Grupy z siedzibą w Japonii), zatrudniającym Japończyka-nierezydenta na podstawie umowy o pracę zawartej z Oddziałem, z tytułu nieodpłatnych świadczeń na rzecz nierezydenta od firmy japońskiej, która obciąża Oddział ich kosztami?
P O S T A N O W I E N I E
Oddział prowadzi działalność gospodarczą na terytorium Polski. Do prowadzenia działalności gospodarczej zatrudnia pracowników - obywateli polskich, jak również obywatela Japonii (zwanego dalej nierezydentem). Nierezydent został oddelegowany przez Grupę do pracy w Polsce, z zamiarem świadczenia pracy dla Spółki dłużej niż 183 dni. Nierezydent zawarł również umowę o pracę ze Spółką. Oprócz wynagrodzenia ze stosunku pracy w Polsce, wypłacanego przez Oddział jako płatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, nierezydent otrzymuje bezpośrednio od Grupy następujące świadczenia: - sfinansowaną polisę ubezpieczeniową niemiecką, - przelot do Japonii, - badania okresowe we wskazanej klinice, - tzw. "rozłąkowe", czyli wynagrodzenie na utrzymanie rodziny, domu i wszystkich ruchomości, które zostawia w Japonii, - pokrywa ubezpieczenie społeczne płacone w Japonii. Grupa obciąża Oddział kosztami w/w nieodpłatnych świadczeń. Zdaniem Oddziału świadczenia uzyskiwane przez nierezydenta od Grupy w postaci przelewu na konto nierezydenta w Japonii, dotyczą stosunku pracy zawartego pomiędzy Grupą i nierezydentem, a Oddział nie jest obowiązany do obliczania i pobierania podatku dochodowego od osób fizycznych od w/w świadczeń. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie potwierdza stanowisko Oddziału, iż w przypadku świadczeń otrzymywanych przez nierezydenta od Grupy - wynikających z umowy o pracę zawartej pomiędzy Grupą i nierezydentem, Oddział nie jest obowiązany do obliczania i pobierania zaliczek na podatek dochodowy od wartości w/w świadczeń i jednocześnie wyjaśnia: art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) zwanej dalej updf stanowi, iż przychodami, z zastrzeżeniem art. 14-16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 updf, są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń. Za przychody ze stosunku pracy - zgodnie z art. 12 ust. 1 updf - uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych. Zgodnie z treścią art. 31 i 32 updf - które regulują pobór przez płatników zaliczek na podatek dochodowy od osób fizycznych, "zakłady pracy" są obowiązane jako płatnicy obliczać i pobierać w ciągu roku zaliczki na podatek dochodowy od osób, które uzyskują od tych zakładów przychody między innymi ze stosunku pracy. Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że nierezydent otrzymuje świadczenia - będące składnikiem jego wynagrodzenia - od Grupy. Z umowy o pracę zawartej z Oddziałem nie wynika obowiązek finansowania przez Oddział na rzecz pracownika (nierezydenta) przedmiotowych świadczeń. Oddział, zobowiązując się do zwrotu japońskiemu pracodawcy nierezydenta, wydatków na: sfinansowaną przez niego niemiecką polisę ubezpieczeniową dla oddelegowanego pracownika, przelot do Japonii, badania okresowe, rozłąkowe, ubezpieczenia społeczne w Japonii - nie wypłaca więc nierezydentowi wynagrodzenia za pracę, lecz dokonuje zwrotu kosztów, poniesionych przez Grupę na rzecz nierezydenta. Oddział w tym przypadku nie pełni roli płatnika, nie wypłaca bowiem kwot wynikających z w/w świadczeń. W związku z powyższym Oddział nie jest obowiązany do poboru zaliczek na podatek dochodowy od świadczeń uzyskanych przez nierezydenta od Grupy. W oparciu o analizę w/w przepisów należało postąpić jak w sentencji. Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie informuje, iż: 1. interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania postanowienia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego lub stanu faktycznego przedstawionego przez składającego zapytanie; 2. interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika, inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe oraz organy kontroli skarbowej; 3. nie będzie informował o zmianach stanu prawnego zaistniałych po dniu wydania interpretacji. Na wydane postanowienie przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem organu podatkowego, który wydał niniejsze postanowienie. Zażalenie zgodnie z art. 236 § 2 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej należy wnieść w terminie siedmiu dni od dnia doręczenia postanowienia za pośrednictwem tut. urzędu. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.