POSTANOWIENIE

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni działając na podstawie art. 14 a par. 1, par. 3 oraz par. 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U. z 2005r. Nr.8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, zawartego w piśmie z dnia 14.02.2005 r. ocenia jako prawidłowe stanowisko pytającego zawarte w pkt. 1 złożonego wniosku, iż w przypadku, gdy wraz z dostawą budynków lub ich części w stosunku do których ma zastosowanie zwolnienie od podatku, dokonywana jest dostawa gruntu, na którym są wzniesione te budynki, zwolnieniem od podatku objęta jest cała wartość transakcji.

UZASADNIENIE

Na podstawie art. 14 a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz.U.z 2005 r. Nr.8, poz.60) naczelnik urzędu skarbowego na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Jak wynika z art. 14 a par. 3 i 4 tejże ustawy, następująca w formie postanowienia interpretacja naczelnika urzędu skarbowego zawiera ocenę prawną stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa. W złożonym wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, zawartym w pkt. 1 pisma z dnia z dnia 14.02.2005 r. (data otrzymania przez tut. Organ: 18.02.2005 r.) został przedstawiony następujący stan faktyczny:Gmina Miasto Bochnia dokonuje transakcji polegającej na tym, iż wraz z odpłatną dostawą budynków lub ich części (lokali) dokonywana jest odpłatna dostawa gruntu, na którym są wzniesione te budynki lub ich części. W stosunku do dostawy tych budynków lub ich części ma zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt. 2 w powiązaniu z ust. 2 pkt. 1 i ust. 6 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr. 54, poz. 535 ze zm.).Na tle tak przedstawionego stanu faktycznego wnioskodawca stawia pytanie z zakresu podatku od towarów i usług, czy zwolnieniem od podatku objęta jest w tym przypadku cała wartość transakcji.Zdaniem wnioskodawcy, gdy wraz z dostawą budynków lub ich części w stosunku do których ma zastosowanie powyższe zwolnienie od podatku, dokonywana jest dostawa gruntu, na którym są wzniesione te budynki, zwolnieniem od podatku objęta jest cała wartość transakcji.Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni ocenił jako prawidłowe stanowisko wnioskodawcy, zważając co następuje:Podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest co do zasady - zgodnie z art.29 ust. 1 ustawy o VAT - obrót, czyli kwota należna z tytułu sprzedaży (przez którą należy rozumieć m.in. odpłatną dostawę towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju - por. art. 2 pkt. 22 ustawy o VAT) pomniejszona o kwotę należnego podatku. Kwota należna obejmuje całość świadczenia należnego od nabywcy. Obrotem są także otrzymane dotacje, subwencje i inne dopłaty o podobnym charakterze związane z dostawą lub świadczeniem. W myśl ust. 5 art. 29 tejże ustawy w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych, albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu. Z treści tego przepisu wynika, że jeżeli ustawodawca w przepisie szczególnym przewiduje szczególne zasady opodatkowania dla określonych dostaw budynków, budowli lub ich części, w tym np. preferencyjną stawkę podatkową, a rzeczywistym przedmiotem tej czynności w ujęciu cywilnoprawnym jest nieruchomość gruntowa (grunt) zabudowany budynkami lub budowlami, które stanowią część składową tej nieruchomości - to zasady te mają zastosowanie również w stosunku do gruntu. Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt. 2 ustawy o VAT zwolniona jest od podatku od towarów i usług dostawa towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt. 10 , pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Dla celów przedmiotowego zwolnienia ustawodawca w ust. 2 art. 43 ustawy o VAT określił, że w przypadku budynków i ich części stanowią one towar używany, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat. Przy czym na podstawie ust. 6 omawianego art. 43 nie korzysta ze zwolnienia od podatku dostawa towarów używanych w postaci budynków, budowli lub ich części, jeżeli przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie w rozumieniu przepisów o podatku dochodowy, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:- miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków.- użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych.Zgodnie zaś z art. 43 ust. 1 pkt. 10 ustawy o VAT (z zastrzeżeniem wynikającym z ust.7 tegoż artykułu, w ramach którego należy uwzględnić treść art. 153 ust.2 ustawy o VAT), zwolniona jest od podatku dostawa obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyjątkiem obiektów i ich części które mają być zasiedlone lub zamieszkane po raz pierwszy oraz z wyjątkiem części budynków przeznaczonych na cele inne niż mieszkaniowe. Nadmienia się, że użyte w wyżej powołanym art. 43 ust. 1 pkt. 10 pojęcie "obiekty budownictwa mieszkaniowego" należy rozumieć zgodnie z definicją zawarta w art.2 pkt.12 ustawy o VAT, zaś "pierwsze zasiedlenie" zgodnie z definicją zawartą w art. 2 pkt. 14 tejże ustawy.Mając na względzie powyższe należy stwierdzić, że zarówno w przypadku zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 2 w powiązaniu z ust. 2 pkt. 1 i ust. 6 ustawy o VAT dostawy budynków, budowli lub ich części Jak i w przypadku zwolnionej od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt. 10 tejże ustawy dostawy obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, ze zwolnienia od podatku korzysta również w sposób pośredni grunt, którego częściami składowymi w rozumieniu kodeksu cywilnego są te obiekty lub ich części. Skutek ten zostaje osiągnięty poprzez uwzględnienie w podstawie opodatkowania z tytułu dostawy tych obiektów lub ich części wartości gruntu.Powyższa interpretacja:- dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego mającego do niego zastosowanie w dacie udzielania niniejszej interpretacji, traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów dotyczących przedstawionego stanu faktycznego ;- nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe dla wnioskodawcy organy podatkowe i organy kontroli skarbowej.