Postanowienie

Na podstawie art. 14 a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa (tekst jednolity Dz. U. z 2005r, Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 21.03.2005r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w sprawie korzystania ze szczególnej procedury opodatkowania marżą przy dostawie samochodów używanych

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie skupu i sprzedaży samochodów używanych. Stosowaną formą zakupu przedmiotowego towaru handlowego jest umowa kupna sprzedaży, ponieważ podmiotami sprzedającymi są osoby fizyczne nie prowadzące działalności gospodarczej. W przypadku sprzedaży takiego towaru, Podatnik wystawia kupującemu fakturę VAT – marża, w której wykazuje łącznie kwotę wartości sprzedaży samochodu używanego i uzyskanej marży. Strona nadmienia, iż nie dysponuje samochodami używanymi, nabytymi przed 1 maja 2004r w celu ich dalszej odsprzedaży.

Podatnik jest zdania, że w przypadku sprzedaży samochodów używanych, podstawą opodatkowania podatkiem od towarów i usług jest naliczona marża, a nie kwota, którą ma zapłacić nabywca samochodu, wykazana na fakturze VAT – marża.

Zgodnie z art. 120 ust. 4 ustawy z dnia 11 marca 2004r podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r, Nr 54, poz. 535 z poz. zm.), w przypadku podatnika wykonującego czynności polegające na dostawie towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich lub antyków nabytych uprzednio przez tego podatnika dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, podstawą opodatkowania podatkiem jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca towaru, a kwotą nabycia, pomniejszona o kwotę podatku.

Jednocześnie w myśl art. 174 w/w ustawy w przypadkach, o których mowa w art. 120, procedura polegająca na opodatkowaniu marży ma zastosowanie do dostaw towarów nabytych lub uprzednio importowanych przez podatników, o których mowa w art. 120 ust. 4, po 30 kwietnia 2004r.

Zasady opodatkowania towarów używanych unormowane w art. 120. ust. 4 znajdują zastosowanie zarówno do podatników, którzy bezpośrednią dokonują dostaw tych towarów, jak i do pośredników, działających na podstawie umowy agencyjnej, komisu, pośrednictwa itp.

Przez towary używane – dla celów stosowania szczególnej procedury opodatkowania marży – zgodnie z art. 120 ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku od towarów i usług, rozumie się ruchome dobra materialne nadające się do dalszego użytku w ich aktualnym stanie lub po naprawie, inne niż określone w pkt 1 – 3 oraz inne niż metale szlachetne lub kamienie szlachetne (PCN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (CN 7102, 7103, 7106, 7108, 7110, 7112), (PKWiU 27.41.10-30, ex 27.41.10-50, ex 27.41.20-30, ex 27.41.20-50, ex 27.41.20-70.00, 27.41.30-30, 27.41.30-50, 27.41.61-00, 27.41.62-00, 36.22.11-30.00, 36.22.11-50.00, 36.22.12-30.00).

Samochody używane nadające się do dalszego użytku (w ich aktualnym stanie lub po naprawie) są uznawane za towary używane w rozumieniu w/w przepisu.

Jeżeli więc Podatnik wykonuje czynności polegające na dostawie (sprzedaży) towarów używanych (którymi są samochody), nabytych przez niego uprzednio po 30 kwietnia 2004r dla celów prowadzonej działalności lub importowanych w celu odsprzedaży, wówczas podstawą opodatkowania podatkiem jego dostaw (sprzedaży) jest marża stanowiąca różnicę między całkowitą kwotą, którą ma zapłacić nabywca samochodu, a kwotą nabycia, pomniejszoną o kwotę podatku.

Zgodnie z ust. 10 przedmiotowego art. 120 ustawy o podatku od towarów i usług, przepis ust. 4 dotyczy dostawy towarów używanych, dzieł sztuki, przedmiotów kolekcjonerskich, które podatnik nabył od:

1. osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, niebędącej podatnikiem, o którym mowa w art. 15,
2. podatników, o których mowa w art. 15, jeżeli dostawa tych towarów była zwolniona od podatku na podstawie art 43ust. 1 pkt 2 lub art. 113,
3. podatników, jeżeli dostawa tych towarów była opodatkowana podatkiem zgodnie z ust. 4.

Z przywołanego wyżej przepisu wynika, iż procedura opodatkowania marży znajduje zastosowanie w sytuacji, gdy źródło nabycia samochodów używanych przez Podatnika – jest nieopodatkowane, z uwagi na to, że zbywający samochód nie jest podatnikiem, a gdy nim jest, to jego czynność jest zwolniona od podatku na podstawie określonego w ustawie zwolnienia przedmiotowego lub podmiotowego lub gdy źródło jest opodatkowane, lecz na takich samych, szczególnych zasadach opodatkowania marży. W żadnych z tych przypadków nie występuje jednak podatek naliczony z tytułu nabycia tych pojazdów.

Sposób dokumentowania czynności, których podstawą opodatkowania jest marża reguluje § 12 ust. 8 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawienia faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatków od towarów i usług (Dz. U. z 2004r. Nr 97, poz. 971), zgodnie z którym faktury dokumentujące świadczenie usług turystyki, o których mowa w art. 119 ustawy oraz czynności, których podstawą opodatkowania jest marża, zgodnie z art. 120 ustawy, zawierają dane określone w ust. 1 pkt 1-5 i 12, oraz wyrazy: „VAT marża”.

Zgodnie z § 12 ust. 1 pkt 1-5 i 12 faktura stwierdzająca dokonanie sprzedaży powinna zawierać co najmniej:

• imiona i nazwiska lub nazwy bądź nazwy skrócone sprzedawcy i nabywcy oraz ich adresy;
• numery identyfikacji podatkowej sprzedawcy i nabywcy, z zastrzeżeniem ust. 10 i 11;
• dzień, miesiąc i rok albo miesiąc i rok dokonania sprzedaży oraz datę wstawienia i numer kolejny faktury oznaczonej jako „FAKTURA VAT”; podatnik może dokonać na fakturze miesiąc i rok dokonania sprzedaży w przypadku sprzedaży o charakterze ciągłym,
• nazwę towaru lub usługi,
• jednostkę miary i ilość sprzedawanych towarów lub rodzaj wykonywanych usług,
• kwotę należności ogółem wraz z należnym podatkiem, wyrażoną cyframi i słownie.

Ponadto zgodnie z art. 120 ust. 16 ustawy o podatku od towarów i usług, podatnik, o którym mowa w ust. 4, nie może oddzielnie wykazywać na wystawionych fakturach podatku od dostawy towarów, w przypadku gdy opodatkowaniu podlega marża.

Z przedstawionego przez Zapytującego stanu faktycznego wynika, iż Wnioskodawca jest osobą fizyczną, prowadzącą działalność gospodarczą o charakterze skup i sprzedaż samochodów używanych, nabywanych po 30 kwietnia 2004r, od osób fizycznych nie prowadzących działalności gospodarczej na podstawie umowy kupna – sprzedaży. Podatnik wskazuje, iż dokonując sprzedaży takich pojazdów wystawia kupującym fakturę VAT – marża, w której wykazuje łącznie kwotę wartości sprzedawanego samochodu i kwotę marży. Za podstawę opodatkowania podatkiem od towarów i usług podatnik przyjmuje kwotę uzyskanej marży.

W świetle wyżej wskazanego stanu faktycznego i prawnego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wejherowie uznaje stanowisko przedstawione przez Podatnika, za prawidłowe.