Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sieradzu, działając na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005r, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 22.04.2005r., (wpływ do tut. organu podatkowego 26.04.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w ww. wniosku.

Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, iż członkowie Rady Nadzorczej ... sp. z o.o. mają przyznane przez Zgromadzenie Wspólników (Ministra Skarbu Państwa) wynagrodzenie miesięczne z tytułu pełnionych funkcji. Z powodów trudności płatniczych spółki, wynagrodzenie nie było płacone regularnie i w efekcie, w roku podatkowym zostało wypłacone 10 razy, a niewypłacone wynagrodzenia w danym roku, członkowie Rady Nadzorczej otrzymali w roku następnym. Płatnik wystawiając informację PIT-11/8B uwzględnił te koszty, które zostały naliczone w związku z ustalaniem i odprowadzaniem zaliczki na podatek dochodowy, tj. za 10 miesięcy w wys. 1022,50 zł.

Zapytanie podatnika dotyczy sporządzenia informacji PIT-11/8B w zakresie wysokości kosztów, tj.:a) czy należy wykazać koszty uzyskania przychodu w kwocie 1.022,50 zł, którą płatnik faktycznie odliczył od przychodu podatnika w roku podatkowymb) czy należy wykazać koszty uzyskania przychodu w kwocie 1.227,00 zł, przysługującej podatnikowi w związku z trwającym cały rok podatkowy stosunkiem prawnym, stanowiącym podstawę otrzymywania przychodu. Zdaniem jednostki, płatnik wystawiając informację roczną o dochodach i pobranych zaliczkach na podatek dochodowy winien wykazać koszty uzyskania przychodów w rzeczywiście zastosowanej wysokości.

Tutejszy organ podatkowy, po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa podatkowego zauważa co następuje.

Przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, stanowią przychody z z działalności wykonywanej osobiście i zostały wymienione w art. 13 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.). Na podstawie art. 41 ust. 1 ww. ustawy, osoby fizyczne prowadzące działalność gospodarczą, osoby prawne i ich jednostki organizacyjne oraz jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłaty należności osobom określonym w art. 3 ust. 1, z tytułu działalności określonej w art. 13 pkt 2 i 4-9 oraz art. 18, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 4, zaliczki na podatek dochodowy w wysokości 19% należności pomniejszonej o koszty uzyskania przychodów w wysokości określonej w art. 22 ust. 9 oraz pomniejszonej o składki potrącone przez płatnika w danym miesiącu na ubezpieczenie emerytalne, rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b). Zgodnie z art. 22 ust. 9 pkt 5 ustawy, koszty uzyskania przychodów z tytułów określonych w art. 13 pkt 5, 7 i 9 - ustala się w wysokości określonej w ust. 2 pkt 1 (tj. 102 zł , 25gr.), a jeżeli podatnik tego samego rodzaju przychody z jednego z tytułów, określonego w art. 13 pkt 5, 7 i 9, uzyskuje od więcej niż jednego podmiotu, roczne koszty uzyskania przychodu nie mogą przekroczyć kwoty 1840 zł 77gr. Płatnicy, którzy dokonują wypłat ww. należności są obowiązani przesłać podatnikom oraz urzędom skarbowym, którymi kierują naczelnicy urzędów skarbowych właściwi według miejsca zamieszkania podatnika - imienne informacje o wysokości dochodu, sporządzone według ustalonego wzoru - o czym stanowi art. 42 ust. 2 pkt 1 ustawy.

Wzór informacji o dochodach oraz pobranych zaliczkach na podatek dochodowy (PIT-11/8B), stanowi załącznik 17 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 grudnia 2003r. w sprawie określenia niektórych wzorów oświadczeń, deklaracji i informacji podatkowych obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych (Dz. U. Nr 224, poz. 2225, zm. Dz. U. z 2004r. Nr 276, poz. 2736). Z objaśnień zawartych w informacji PIT-11/8B wynika, iż w kwocie kosztów uzyskania przychodów wykazuje się koszty faktycznie uwzględnione przez płatnika przy poborze zaliczek na podatek.

W związku z powyższym, wysokość kosztów uzyskania w zaistniałej sytuacji winna stanowić kwotę 1.022,50 zł, a zatem stanowisko wyrażone we wniosku jest właściwe.

Ponadto tut. organ podatkowy zauważa, iż przywołane przez Stronę pismo Ministerstwa Finansów Nr PO 2/10-8010-0938/93 z dnia 03.06.1993r., zostało wydane w odniesieniu do ustalenia kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzeń wypłacanych przez zakład pracy. Zgodnie z art. 31 ustawy, zakład pracy to: osoba fizyczna, osoba prawna oraz jednostka organizacyjna nieposiadająca osobowości prawnej, która wypłaca osobom fizycznym przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej lub spółdzielczego stosunku pracy, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, a w spółdzielniach pracy - wypłaty z tytułu udziału w nadwyżce bilansowej, a więc przychody o których mowa w art. 12 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Przychody otrzymywane przez osoby, niezależnie od sposobu ich powoływania, należące do składu zarządów, rad nadzorczych, komisji lub innych organów stanowiących osób prawnych, zostały wymienione w art. 13 ustawy i zostały zaliczone do przychodów z działalności wykonywanej osobiście. Przedstawiony w piśmie stan faktyczny i prawny nie jest więc tożsamy z sytuacją zaprezentowaną we wniosku, w związku z powyższym przedmiotowe pismo Ministerstwa Finansów nie ma w powyższej sprawie zastosowania.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Nie jest ona wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa).