POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. nr 8 z 2005r. poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku z dnia 07.03.2005r. (wpływ do tut. Urzędu 10.03.2005r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w kwestii opodatkowania w Polsce dochodów osiąganych na terenie Wielkiej Brytanii w części dotyczącej wysokości podatku należnego z w/w tytułu, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lipnie

POSTANAWIA

uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 07.03.2005r. uzupełnionym w dniu 13.04.2004r (wpływ do urzędu) wniósł Pan o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w niżej przedstawionym stanie faktycznym.

We wrześniu 2004r. polski pracodawca rozwiązał z Panem umowę o pracę wobec czego w poszukiwaniu pracy wyjechał Pan do Wielkiej Brytanii gdzie od razu znalazł zatrudnienie. Pracuje Pan całkowicie legalnie a angielski pracodawca odprowadza od zarobionych kwot brutto podatki oraz składkę ubezpieczeniową. Prosi Pan o wyjaśnienie w jakiej wysokości zapłacić podatek od dochodów uzyskanych w kraju i za granicą. Pana zdaniem obywatele polscy, którzy przepracowali za granicą niepełny rok kalendarzowy powinni zapłacić różnicę między podatkiem zapłaconym np. w Wielkiej Brytanii a podatkiem według skali podatkowej obowiązującej w Polsce – jeżeli podatek zapłacony za granicą był niższy od obowiązującego w Polsce.

Postanawiając jak w sentencji Naczelnik Urzędu Skarbowego w Lipnie wziął pod uwagę co następuje.

Zgodnie a artykułem 23 ust. 2 umowy między Rządem Polskiej Rzeczpospolitej Ludowej a Rządem Zjednoczonego Królestwa Wielkiej Brytanii i Północnej Irlandii w sprawie zapobieżenia podwójnemu opodatkowaniu w zakresie podatków od dochodu i zysków majątkowych podpisanej w dniu 16 grudnia 1976r. (Dz. U. Nr 7 z 1978r.. poz. 20) jeżeli osoba mająca miejsce zamieszkania lub siedzibę w Polsce osiąga dochód lub zyski majątkowe, które -zgodnie z postanowieniami niniejszej Umowy – mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie, wtedy Polska pozwoli na potrącenie od polskiego podatku od dochodu lub zysków majątkowych ( w zależności od konkretnego przypadku), należnego od tej osoby, kwoty równej podatkowi zapłaconemu w Zjednoczonym Królestwie odpowiednio od tego dochodu lub zysków majątkowych. Jednakże takie potrącenie nie może przekroczyć tej części podatku polskiego, która przypada proporcjonalnie na dochód lub zyski majątkowe, które mogą być opodatkowane w Zjednoczonym Królestwie.

W niniejszej sprawie znajdzie zatem zastosowanie metoda odliczenia podatku zapłaconego za granicą, która w ustawie z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 z późn. zm.) uregulowana została w at. 27 ust. 9. Stosownie do jego brzmienia jeżeli podatnik o którym mowa w art. 3 ust. 1 osiąga również dochody z tytułu działalności wykonywanej poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub ze źródeł przychodów znajdujących się poza terytorium Rzeczypospolitej Polskiej a umowa o unikaniu podwójnego opodatkowania nie stanowi o zastosowaniu metody określonej w ust. 8 dochody te łączy się z dochodami ze źródeł przychodów położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. W tym przypadku od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu w obcym państwie. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany w państwie obcym. (...).

Ogólnie rzecz ujmując w/w metoda polega ona na odliczeniu podatku zapłaconego za granicą od podatku obliczonego od łącznych dochodów uzyskanych w roku podatkowym w kraju i za granicą. W celu ustalenia maksymalnego limitu odliczenia należy kwotę podatku obliczonego wg skali podatkowej od łącznych dochodów uzyskanych za granicą i w Polsce pomnożyć przez kwotę dochodu uzyskanego za granicą a następnie podzielić przez kwotę łącznego dochodu uzyskanego za granicą i w Polsce.

Sposób wyliczenia podatku w w/w sytuacji ilustruje poniższy przykład uwzględniający wartości przeliczone na złote:

Podatnik uzyskał w 2004r. następujące dochody:

• w Polsce - 35.000 zł
• w Anglii - 20.000 zł

Dochody ogółem wyniosły 55.000 zł

Podatek zapłacony w Wielkiej Brytanii wyniósł przykładowo 5.000 zł

Podatek od sumy dochodów osiągniętych przez podatnika obliczony wg skali podatkowej stanowi 11.897,28 zł tj. 6.504,48 zł + 30% kwoty 17.976 zł (55.000 zł – 37.024 zł)

Na dochód za granicą przypada proporcjonalnie:

55.000 zł – 11.897,28 zł

20.000 zł – x

x=20.000 X 11.897,28 / 55.000 = 4.326,28

Kwota podatku przypadająca na dochód uzyskany za granicą (4.326,28 zł) jest niższa niż podatek zapłacony za granicą (5.000 zł), zatem podatek zapłacony w Anglii nie może być w całości zaliczony na poczet podatku dochodowego należnego w Polsce lecz tylko do wysokości w/w limitu.

To oznacza, że podatek do zapłaty w Polsce wynosić będzie 7.571,00 zł (11.897,28 zł – 4.326,28 zł) przy czym wyliczenie ma charakter wyłącznie poglądowy bowiem nie uwzględnia ewentualnych odliczeń od podatku (np. składka na ubezpieczenie zdrowotne opłacona od dochodów osiągniętych w Polsce)

Reasumując, można uznać, że ewentualnej dopłacie w Polsce podlega różnica między podatkiem zapłaconym w Anglii a podatkiem obliczonym według skali podatkowej obowiązującej w Polsce jeżeli podatek zapłacony za granicą był niższy od obowiązującego w Polsce choć jest to daleko idące uproszczenie. Może się bowiem zdarzyć, że np. mimo relatywnie wysokiego podatku zapłaconego w obcym państwie, w Polsce również trzeba będzie zapłacić podatek nawet przy założeniu, że stawka podatku w Polsce jest niższa niż w tym państwie. Dzieje się tak dlatego, że według omówionej metody podatek oblicza się od sumy dochodów osiągniętych w kraju i za granicą. Tak obliczony podatek pomniejsza się następnie o podatek zapłacony za granicą jednakże odliczenie nie może przekroczyć tej części kwoty podatku, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą.

Powyższą sytuację obrazuje analogiczny jak powyżej przykład z tym że zwiększono podatek zapłacony za granicą. Jeżeli założyć że w Anglii od tych samych dochodów zapłacono np. nie 5.000 a 10.000 czy 15.000 zł to i tak wg wyliczenia, od podatku w Polsce można odliczyć maksymalnie 4.326,28 zł, a to oznacza, że w Polsce wystąpi kwota do zapłaty mimo, „nadpłaconego” podatku w Anglii w wysokości 5.673,72 zł (10.000 – 4.326,28). Jak widać w tych teoretycznych rozważaniach, stawka podatku dochodowego w Anglii jest wyższa niż w Polsce. Nie wyłącza to jednak obowiązku zapłaty podatku w Polsce mimo niższej stawki podatkowej.

Pana twierdzenie obrazować będzie natomiast ten sam przykład jednak hipotetycznie założono, że w Anglii od tych samych dochodów opłacono podatek w wysokości np. 1000 zł (stawka podatkowa niższa od stosowanej w Polsce)

Wówczas od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów można odliczyć maksymalnie 1000 zł ( przysługujący limit 4.326,28 zł). W efekcie do dopłaty pozostaje kwota 10.897,28 zł (11.897,28 zł – 1.000 zł) czyli różnica między podatkiem zapłaconym w Anglii a podatkiem obliczonym według skali podatkowej obowiązującej w Polsce. Podobna sytuacja wystąpi także w przypadku gdy w Polsce podatnik nie uzyskał żadnych dochodów a po wyliczeniu podatku od zagranicznych dochodów okaże się, że podatek obliczony wg skali podatkowej jest wyższy do zapłaconego w Anglii.

Interpretację wydano w indywidualnej sprawie wg stanu faktycznego przedstawionego w piśmie oraz obowiązującego stanu prawnego.

Stosownie do treści art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jeżeli jednak podatnik zastosuje się do tej interpretacji, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Stosownie do art. 14b § 2 Ordynacji podatkowej, interpretacja jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.

Na postanowienie niniejsze służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Bydgoszczy w terminie 7 dni od dnia jego doręczenia za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu. (art. 236 § 2 pkt 1 w związku z art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej).