Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60), po rozpatrzeniu wniosku XXX SP. ZO.O. z siedzibą w Warszawie o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie #8722; biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia:

uznać stanowisko Strony za nieprawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że Strona w dniu 31 grudnia 2004r. otrzymała zaliczkę na poczet dostawy towaru. Zaliczka ta nie dotyczyła eksportu towarów, wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów ani wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów. Strona wystawiła fakturę dokumentującą otrzymanie zaliczki w dniu 6 stycznia 2005r. Zdaniem Strony powołującej się na § 17 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie maja zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług ( Dz.U. Nr 97 poz. 971) oraz na art. 19 ust. 1, 4 i 11 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy w podatku od towarów i usług powstał z chwilą wystawienia faktury, to jest w styczniu 2005r. i w rozliczeniu za ten miesiąc z tego tytułu Strona ujęła kwotę podatku należnego.

Na podstawie art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 ze zm.) obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi.

Jednakże od tej zasady istnieje szereg wyjątków, wyszczególnionych w art. 19 ust. 2-21, art. 14 ust.6, art. 20 i art. 21 ust. 1 powołanej ustawy, określających w sposób odmienny moment powstania obowiązku podatkowego.

I tak w przypadku, gdy przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy z chwilą jej otrzymania w tej części.

Powyższy przepis stanowi lex specialis w stosunku do art. 19 ust. 1, jak i ust. 4 ustawy, co wynika tak z brzmienia w/w przepisów, jak i systematyki aktu normatywnego ( ustawy o podatku od towarów i usług). Jednocześnie należy wskazać, iż w przypadku, o którym mowa w ust. 11 art. 19 ustawy, brak w niej odpowiednika ust. 4 tego artykułu. Tym samym moment wystawienia faktury jest w tym wypadku obojętny dla obowiązku podatkowego, który w każdym przypadku powstaje z chwilą otrzymania części należności ( przedpłaty, zaliczki, zadatku, raty ).

W związku z tym w przedstawionej sytuacji Strona winna stosownie do art. 99 ust. 1 ustawy wykazać podatek należny z tego tytułu w deklaracji za grudzień 2004r., tj. miesiąc, w którym powstał zgodnie z art. 19 ust. 11 ustawy obowiązek podatkowy oraz stosownie do art. 103 ust. 1 ustawy wpłacić do 25 stycznia 2005r. na rachunek urzędu skarbowego podatek za ten okres.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.

Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.

P o u c z e n i e

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Strony i jest wiążąca dla organów podatkowych oraz organów kontroli skarbowej właściwych dla Strony #8722; do czasu jej zmiany lub uchylenia (art. 14b § 1 i 2 ustawy-Ordynacja podatkowa).

Na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, za pośrednictwem Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego (art. 14a § 4 ustawy-Ordynacja podatkowa), w terminie 7 dni od dnia jego otrzymania.