Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Krowodrza w odpowiedzi na pismo z dnia 13 maja 2004 r. (data wpływu do tutejszego organu podatkowego: 28 maja 2004 r.), uzupełnione pismem z dnia 16 listopada 2004 r. (data wpływu: 17 listopada 2004 r.), w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego, działając na podstawie art. 14a ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2004 r. - informuje:

Spółka zwraca się z pytaniami:
1) jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować czynność udzielenia przez dziennikarza licencji do radiowych utworów audialnych i tekstów serwisów internetowych o charakterze informacyjnym i publicystycznym;
2) jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować czynność udzielenia przez prezenterów radiowych licencji do radiowych utworów audialnych o tematyce kulturalno-rozrywkowej;
3) jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować czynność udzielenia przez grafików komputerowych licencji do komputerowych grafik i animacji, a także czynności udzielenia przez twórców tekstów i podkładów muzycznych, itp. licencji do tekstów i podkładów muzycznych wykorzystywanych w radiowych utworach audialnych, w formie jingli, zajawek, spotów, promosów?

Zgodnie z opinią Urzędu Statystycznego w Łodzi, przedstawioną przez Spółkę, usługi polegające na sprzedaży licencji upoważniających do korzystania z autorskich praw majątkowych do radiowych utworów audialnych, utworów słownych należy klasyfikować łącznie z usługą świadczoną przez autorów tych utworów i w związku z powyższym:
– licencje nabywane do radiowych utworów audialnych o charakterze informacyjnym oraz licencje do utworów stanowiących zawartość tekstową serwisów internetowych o tematyce społeczno-informacyjnej zostały sklasyfikowane według PKWiU 92.40.10-00.00, tj. usługi świadczone przez agencje informacyjne,
– licencje do radiowych utworów audialnych, tworzących cykl audycji o tematyce kulturalno-rozrywkowej i licencje do utworów stanowiących zawartość tekstową serwisów internetowych o tematyce publicystyczno-kulturalnej, zostały sklasyfikowane według PKWiU 92.31.22-00.00, tj. usługi świadczone przez autorów, kompozytorów, rzeźbiarzy, artystów estradowych i innych indywidualnych artystów.

Stosownie do art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Usługi podlegają opodatkowaniu niezależnie od tego, czy zostały wykonane z zachowaniem warunków oraz form określonych przepisami prawa (art. 5 ust. 2 ustawy). Przez świadczenie usług rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również m. in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę, w jakiej dokonano czynności prawnej (art. 8 ust. 1 ustawy).
Mając na uwadze powyższe, udzielanie licencji lub sprzedaż praw autorskich do stworzonych utworów jest usługą w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług i jeżeli jest świadczone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej to podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Usługi twórców i artystów wykonawców w rozumieniu przepisów ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielanie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania (bez względu na symbol grupowania statystycznego PKWiU), podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7% stosownie do art. 41 ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług jako wymienione w poz. 162 załącznika nr 3 do ustawy. Jednocześnie stosownie do art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług są m.in. usługi związane z kulturą, w tym również usługi twórców i artystów wykonawców, w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wynagradzane w formie honorariów za przekazanie lub udzielanie licencji do praw autorskich lub praw do artystycznego wykonania - z wyłączeniem m.in.
– usług związanych z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
– usług związanych z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
– działalności agencji informacyjnych,
– usług wydawniczych.
Ww. zwolnienie z opodatkowania dotyczy więc tylko niektórych usług, które są objęte grupowaniem statystycznym PKWiU 92.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych lub udzielenie licencji (umowa o korzystanie z utworu) zostało uregulowane w ustawie z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 80, poz. 904 ze zm.). Stosownie do tej ustawy nie zawsze przeniesienie własności egzemplarza utworu powoduje przejście autorskich praw majątkowych do utworu, a także nie w każdym przypadku przejście autorskich praw majątkowych powoduje przeniesienie na nabywcę własności egzemplarza utworu. Może to zależeć od postanowień umowy. Umowa o przeniesienie autorskich praw majątkowych, jak również umowa licencyjna wyłączna wymagają zachowania formy pisemnej pod rygorem nieważności (rozdział 5 wymienionej ustawy). Tak więc, aby daną usługę można było kwalifikować jako przeniesienie autorskich praw majatkowych lub udzielenie licencji to winno wynikać bezpośrednio z zawartej pisemnej umowy.

W związku z powyższym:
- licencje nabywane do radiowych utworów audialnych o charakterze informacyjnym oraz licencje do utworów stanowiących zawartość tekstową serwisów internetowych o tematyce społeczno-informcyjnej, sklasyfikowane według PKWiU 92.40.10-00.00, podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22% stosownie do art. 41 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług (pomimo objęcia usługi grupowaniem statystycznym PKWiU 92 nie może korzystać ze zwolnienia z opodatkowania jako związane z usługą świadczoną przez agencje informacyjne),
– licencje do radiowych utworów audialnych, tworzących cykl audycji o tematyce kulturalno-rozrywkowej i licencje do utworów stanowiących zawartość tekstową serwisów internetowych o tematyce publicystyczno-kulturalnej, sklasyfikowane według PKWiU 92.31.22-00.00, korzystają ze zwolnienia z opodatkowania jako usługi związane z kulturą na podstawie poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy o podatku od towarów i usług,
– udzielenie przez grafików komputerowych licencji do komputerowych grafik i animacji, a także udzielanie przez twórców tekstów i podkładów muzycznych licencji do tych utworów, jeżeli są one związane:
1) z taśmami wideo oraz z wszelkimi filmami reklamowymi i promocyjnymi,
2) usługami związanymi z wyświetlaniem filmów i taśm wideo, wyświetlaniem filmów na innych nośnikach oraz filmów reklamowych i promocyjnych,
3) działalnością agencji informacyjnych,
4) usługami wydawniczymi
podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 7% stosownie do art. 41 ust. 2 ww. ustawy jako wymienione w poz. 162 załącznika nr 3 do ustawy, natomiast w przypadku gdy udzielanie przez twórców licencji nie jest związane z wyżej wymienionymi przypadkami to udzielanie licencji korzysta ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy jako czynność wymieniona w poz. 11 załącznika nr 4 do ustawy.

Jednocześnie tutejszy organ podatkowy przeprasza za zwłokę w udzieleniu pisemnej odpowiedzi.