W dniu 18.05.2005 r. do Naczelnika Urzędu Skarbowego w Chorzowie wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz, starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.Stan faktyczny przedstawiony we wniosku jest następujący:Wnoszący zapytanie przedstawił stan faktyczny, z którego wynika, że od dnia 27 grudnia 2001 r. do 30 listopada 2009 r. podatnik - zgodnie z umową o systematyczne gromadzenie oszczędności zawartą z Kasą Mieszkaniową Banku X S.A. prowadzącym kasę mieszkaniową - dokonuje wpłat na konto banku. Pierwsza rata płatna w dniu 27.12.2001 r. opiewała na kwotę 10.000,00 zł, pozostałe raty płatne miesięcznie począwszy od dnia 01.01.2002 r. w wysokości 100,00 zł podlegające rocznej indeksacji. Umowa określała, także iż podatnik ma prawo do zmiany warunków systematycznego oszczędzania, a w szczególności wysokości raty, okresu oszczędzania i jego celu, przy czym powyższe zmiany mają być poprzedzone aneksem, a w każdym roku dopuszcza się zawarcie maksymalnie dwóch aneksów.

O powyższym stanowią nw. przepisy umowy:Zgodnie z § 8 Umowy o kredyt kontraktowy nr X z dnia 27.12.2001 r. zawartej przez Podatnika z Bankiem X S.A. o systematyczne gromadzenie oszczędności z przeznaczeniem na zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, posiadacz rachunku ma prawo do zmiany warunków systematycznego oszczędzania, a w szczególności wysokości raty (...). Aneks wprowadzający powyższą zmianę może zostać sporządzony w każdej placówce Banku obsługującej klientów Kasy Mieszkaniowej. Zgodnie z § 13 ust. 3 ww. umowy, wpłata w wysokości przekraczającej wysokość raty, zarachowywana jest na rachunek (subkonto oprocentowane) w wysokości zadeklarowanej. Kwota nadpłacona może być zwrócona posiadaczowi rachunku na jego życzenie bez naruszenia warunków umowy lub zarachowywana sukcesywnie w każdym następnym miesiącu, na poczet kolejnych rat, aż do czasu, kiedy jej wysokość odpowiada wysokości kwoty raty. Podatnik w miesiącu grudniu najczęściej dokonywał większych wpłat, które nie poprzedzał aneksami do umowy. Odliczeń od podatku w zeznaniach rocznych dokonywał zgodnie z datą poniesienia wydatków potwierdzonych dowodem wpłaty.Stanowisko podatnika:Podatnik stoi na stanowisku, iż dokonywane wpłaty do kasy mieszkaniowej nie poprzedzone aneksem do umowy podlegają odliczeniu od podatku dochodowego zgodnie z datą dokonania wpłaty.

Ocena prawna stanowiska podatnika: Zgodnie z art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 21 listopada 2001 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.), podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002 r. nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2002 r., przysługuje prawo do odliczenia od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002 r. do upływuokreślonego przed dniem 1 stycznia 2002 r. terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.Podstawą oszczędzania w kasie mieszkaniowej jest umowa o kredyt kontraktowy, określająca zarówno wysokość miesięcznych wpłat, jak również inne dodatkowe warunki umowy. Odliczeniu podlegają te wydatki, które zostały określone w umowie i które podatnik faktycznie poniósł w danym roku podatkowym. Nierozłącznym elementem umowy są aneksy, dopuszczane przez regulaminy kasy mieszkaniowej, zawierające zmiany do pierwotnych postanowień umowy. Zmiany te mogą dotyczyć m.in. możliwości zmniejszenia lub zwiększenia comiesięcznych obowiązkowych wpłat do kasy mieszkaniowej. Brak odpowiedniego aneksu zmieniającego wysokość miesięcznej wpłaty powoduje, że bank może nie uznać takiej wpłaty za podlegającą zaliczeniu w poczet oszczędności gromadzonych na rachunku oszczędnościowym. Zatem jeżeli wpłata nie poprzedzona aneksem do umowy o kredyt kontraktowy nie zostanie uznana za wpłatę wniesioną w ramach systematycznego oszczędzania, to jednocześnie nie może ona wchodzić w zakres odliczenia z tytułu systematycznego oszczędzania w kasie mieszkaniowej. Jak stanowi zapis § 13 ust. 3 umowy z dnia 27.12.2001 r. zawartej przez Podatnika z Kasą Mieszkaniową wpłata w wysokości przekraczającej wysokość raty traktowana jest jako "kwota nadpłacona", która może być albo zwrócona podatnikowi (bez naruszenia warunków umowy) albo zarachowywana sukcesywnie w każdym następnym miesiącu na poczet kolejnych rat do czasu, kiedy jej wysokość odpowiada wysokości kwoty raty.Zawarta przez podatnika umowa o kredyt kontraktowy dopuszcza możliwość wnoszenia przez podatnika wpłat incydentalnych w formie aneksów do umowy. Zatem wpłaty "incydentalne" nie poprzedzone aneksem do umowy, nie podlegają odliczeniu z tytułu gromadzenia oszczędności w kasie mieszkaniowej. Zgodnie z art. 14a § 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę oraz stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.