POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a, 216 § 1 i § 2 oraz art. 236 § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997roku – Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zmian.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Targówek

postanawia

uznać stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku złożonym w dniu 24.05.2005r. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, jako prawidłowe.

UZASADNIENIE

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że jest Pan pracownikiem spółki kontrolowanej pośrednio przez spółkę mającą siedzibę na terytorium Austrii, zwaną dalej „Spółką”. W ramach Planu X, kadra menedżerska zatrudniona w spółkach zależnych od Spółki uzyskała nieodpłatne prawo do nabycia akcji Spółki notowanej na giełdzie wiedeńskiej na preferencyjnych warunkach, podlegających na możliwości nabycia akcji Spółki za określoną cenę, która jest w chwili obecnej niższa od ceny rynkowej.

Zdaniem Pana w opisanej sytuacji, pomimo nabycia akcji na preferencyjnych zasadach, dochód osiągnie Pan w chwili ich zbycia, a osiągnięty dochód rozliczy Pan zgodnie z art. 30b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – 19% podatkiem dochodowym.

Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny, w oparciu o obowiązujące przepisy prawa – Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek stwierdza co następuje:

Dochody uzyskane przez podatnika ze sprzedaży akcji w przedstawionej sytuacji na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zmian.) objęte są nieograniczonym obowiązkiem podatkowym.

Zgodnie z art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym w 2005r. za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych.

W związku z tym przychód powstaje wtedy, gdy staje się należny, bez względu na to czy i kiedy dochód z tego tytułu będzie otrzymany przez podatnika.

Udzielona bonifikata przy nabyciu akcji w stosunku do ceny rynkowej, będzie miała znaczenie dopiero przy ich sprzedaży.

Nabycie akcji po preferencyjnej cenie nie powoduje uzyskania przychodu w momencie ich nabycia w myśl art. 11 ust. 1 powołanej ustawy, który stanowi, że przychodami z zastrzeżeniem art. 14 – 16, art. 17 ust. 1 pkt 6 i 9, art. 19 i art. 20 ust. 3 są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Tak więc przychód z udzielonego upustu przy zakupie akcji powstanie dopiero w momencie sprzedaży tych akcji.

Dochód ze sprzedaży akcji w rozpatrywanej sprawie należy zatem ustalić zgodnie z przepisami art. 9 ust. 2 z uwzględnieniem art. 23 ust. 1 pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w świetle których dochodem ze źródła przychodu, jest nadwyżka sumy przychodów z tego źródła nad kosztami ich uzyskania natomiast kosztem uzyskania będą wydatki poniesione na nabycie tych akcji.

Jeżeli ze sprzedaży akcji, o których mowa w stanie faktycznym powstanie dochód, wówczas w myśl art. 30b ust. 1 i 3 ustawy o podatku dochodowym od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółkach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek wynosi 19% uzyskanego dochodu a przepis ten stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczypospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatku wynikającej z umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niezapłacenie podatku zgodnie z tymi umowami jest możliwe pod warunkiem posiadania przez podatnika certyfikatu rezydencji.

Zgodnie z art. 30b ust. 5a i 5b cytowanej ustawy, jeżeli podatnik o którym mowa w art. 3 ust. 1, osiąga dochody, o których mowa w ust. 1, zarówno na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jak i poza jej granicami, dochody te łączy się i od podatku obliczonego od łącznej sumy dochodów odlicza się kwotę równą podatkowi dochodowemu zapłaconemu za granicą. Odliczenie to nie może jednak przekroczyć tej części podatku obliczonego przed dokonaniem odliczenia, która proporcjonalnie przypada na dochód uzyskany za granicą. W przypadku podatnika, o którym mowa w art. 3 ust. 1, uzyskującego dochody, o których mowa w ust. 1, wyłącznie poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej zasadę określoną w ust. 5a stosuje się odpowiednio.

Biorąc pod uwagę stan faktyczny i powyższe unormowania dochody z tytułu odpłatnego zbycia akcji w 2005r. podlega opodatkowaniu w Polsce podatkiem dochodowym w wysokości 19% uzyskanego dochodu i nie łączy się go z dochodami określonymi w art. 27 oraz art. 30c – w myśl art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Jednocześnie organ podatkowy informuje, że powyższa interpretacja w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa Targówek w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia.