Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż będąc pracownikiem Banku PEKAO S.A. Podatniczka brała udział w konkursie sprzedażowym ogłoszonym przez P PEKAO TFI S.A., który to podmiot na podstawie odrębnie zawartej umowy dokonuje, za pośrednictwem wspomnianego banku sprzedaży i dystrybucji swoich produktów tj. funduszy inwestycyjnych. Z uwagi na zajęcie premiowanego miejsca, zgodnie z warunkami konkursu, podatnik otrzymał od organizatora konkursu, czyli P PEKAO TFI S.A. nagrodę w postaci bonów towarowych na kwotę 1.125,00 zł. W lutym br. organizator konkursu przesłał Podatniczce deklarację PIT-8C, w której całość kwoty nagrody zakwalifikowano jako przychód z tytułu nagrody w konkursie.

Wyrażając swoje stanowisko w sprawie podatniczka twierdzi, że na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, otrzymana przez niego nagroda w konkursie sprzedażowym jest wolna od podatku do kwoty 760,00 zł, w związku z czym, należny podatek z tego tytułu wynosi 69,40 zł, co stanowi 19% kwoty pozostałej po odliczeniu 760,00 zł, czyli 19% kwoty 365,00 zł.

Naczelnik Urzędu Skarbowego nie może podzielić zaprezentowanego przez podatniczkę stanowiska z uwagi na poniższe okoliczności.

Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 68 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolna od podatku dochodowego jest wartość wygranych w konkursach i grach organizowanych i emitowanych (ogłaszanych) przez środki masowego przekazu oraz w konkursach z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagród związanych ze sprzedażą premiową - "jeżeli jednorazowa wartość tych wygranych lub nagród nie przekracza kwoty 760,00 zł". Z użytego przez ustawodawcę sformułowania wynika jednoznacznie, iż przedmiotowe zwolnienie dotyczy danej z wyżej wyszczególnionych nagród, tylko i wyłącznie w przypadku kiedy jej całkowita wysokość jest niższa lub równa kwocie 760,00 zł. Co więcej, brzmienie tego przepisu zdecydowanie wyklucza możliwość jego rozumienia bądź domniemywania jako zwolnienia od podatku danej nagrody w części do kwoty 760,00 zł, na czym opiera się przedstawione przez podatniczkę stanowisko.

Niezależnie od tego, w samej treści powyższego przepisu ustawodawca zawarł ścisły katalog konkursów i gier, uzyskane w których nagrody mogą podlegać zwolnieniu z opodatkowania podatkiem dochodowym, pod omówionym już warunkiem nie przekroczenia kwoty 760,00 zł. Należą do nich konkursy i gry organizowane przez środki masowego przekazu, konkursy z dziedziny nauki, kultury, sztuki, dziennikarstwa i sportu, a także nagrody związane ze sprzedażą premiową. Konkurs, w którym podatnik wziął udział w oczywisty sposób nie należy do żadnej z pierwszych sześciu kategorii. Zdobytej nagrody nie sposób również uznać za związaną ze sprzedażą premiową w świetle definicji sformułowanej przez Ministerstwo Finansów w piśmie PO4/AK-722-1110/95. Stanowi ona, iż sprzedaż premiowa polega na uatrakcyjnieniu zakupu danych towarów za pomocą dodatkowych elementów w postaci np.: dołączanych do nich nagród, atrakcyjnego opakowania, bezpłatnej dostawy towaru itd. Z założenia zatem, dana nagroda może być uznana za związaną ze sprzedażą premiową wtedy, kiedy jej odbiorcą jest klient dokonujący zakupu produktu nie zaś podmiot prowadzący jego sprzedaż czy też jego pracownicy. Wynika stąd, iż powołany wyżej 21 ust. 1 pkt 68 ustawy w ogóle nie może mieć zastosowania w przedmiotowej sprawie. Co więcej, opisane przez stronę okoliczności wskazują, iż nagrody w przedmiotowym konkursie zostają przyznane za wyniki uzyskane w sprzedaży określonych produktów, która to sprzedaż należy do obowiązków służbowych podatnika. A zatem nagroda ta ma charakter nie tyle wygranej w konkursie, co nagrody z tytułu szczególnie dobrego wykonywania wspomnianych obowiązków służbowych.

Zatem w odpowiedzi na pytanie wskazać należy, iż zgodnie z treścią art. 20 ust. 1 wyżej cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochody (przychody) m.in. z tytułu nagród, zalicza się do przychodów z innych źródeł, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 9. Ponadto podmiot wręczający nagrodę nie jest w stosunku podatnika pracodawcą ani nie jest z nim bezpośrednio związany umowami, o których mowa w art. 13 ustawy. Nie ciąży zatem na nim obowiązek poboru zaliczki na podatek dochodowy od wartości tej nagrody. Obowiązany jest on jedynie do terminowego sporządzenia informacji wg ustalonego wzoru (PIT-8C) o wysokości przychodów osiągniętych z tytułu jej otrzymania. Podatnicy zaś, którzy osiągnęli te przychody, są obowiązani do ich uwzględnienia i rozliczenia w rocznym zeznaniu podatkowym łącznie z innymi przychodami uzyskanymi w roku podatkowym.

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że płatnik postąpił prawidłowo, nie potrącając zaliczki na podatek dochodowy od postawionego do Pani dyspozycji świadczenia, oraz wystawiając PIT-8C. Pani, z kolei, winna przychody wykazane w tej informacji rozliczyć łącznie z pozostałymi przychodami według obowiązującej skali podatkowej. Mając zatem na uwadze powyższe okoliczności faktyczne, przy uwzględnieniu obowiązującego stanu prawnego, Naczelnik Urzędu Skarbowego wskazuje na konieczność weryfikacji złożonego przez Panią zeznania rocznego i ewentualnego złożenia stosownej korekty.