Dnia 10 czerwca 2005r. dokonano zakupu aparatu fotograficznego wykorzystywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Cena netto aparatu wynosiła 2376.23 zł. Wydatek zaliczyłem do kosztów uzyskania przychodów, a aparat nie został wprowadzony do ewidencji środków trwałych. Dnia 14 czerwca 2005r. dokupiono dodatkowe wyposażenie aparatu o wartości netto 1147.54 zł. Na to wyposażenie składa się konwerter, pierścień i torba. W dniach miedzy 10 a 14 czerwca 2005r. rozpoczęto wykorzystywanie aparatu, wykonano nim zdjęcia.

W świetle art. 22a ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14, poz. 176 ze zm.) amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:1)budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością2)maszyny, urządzenia i środki transportu3)inne przedmioty - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Stosownie do art. 22d ust. 1 ustawy o podatku dochodowym podatnicy mogą nie dokonywać odpisów amortyzacyjnych od składników majątku, o których mowa w art. 22a i 22b, których wartość początkowa, określona zgodnie z art. 22g, nie przekracza 3500 zł; wydatki poniesione na ich nabycie stanowią wówczas koszty uzyskania przychodów w miesiącu oddania ich do używania. W świetle art. 22d ust. 2 powołanej ustawy składniki majątku, o których mowa w ust. 1, są wyłączone z obowiązku wprowadzenia ich do ewidencji środków trwałych.

Zgodnie z art. 22g ust. 1 pkt 1 powołanej ustawy za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-12, uważa się – w razie nabycia w drodze kupna – cenę ich nabycia. Natomiast stosownie do art. 22g ust. 17 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli środki trwałe uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1, 3-9 i 11-15, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, których jednostkowa cena nabycia przekracza 3500zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3500zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji.

W omawianym stanie faktycznym wydatki poniesione na zakup aparatu fotograficznego mógł Pan zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w miesiącu oddania aparatu do używania. W takiej sytuacji zakupiony składnik majątku nie podlega wpisowi do ewidencji środków trwałych. Dodatkowe wyposażenie zostało zakupione już po rozpoczęciu używania aparatu fotograficznego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Wartość początkowa środka trwałego, w przypadku nabycia części składowych lub peryferyjnych do danego składnika majątku i w sytuacji, gdy ich przyłączenie powoduje wzrost wartości użytkowej danego środka trwałego, podlega zwiększeniu, jeżeli jednostkowa cena tych części przekracza 3500zł. Zatem w omawianym stanie faktycznym wydatki na zakup dodatkowego wyposażenia do aparatu fotograficznego może Pan zaliczyć bezpośrednio do kosztów uzyskania przychodów w czerwcu 2005r.