Postanowienie

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity - Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 10.03.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 16.03.2005 r.)

postanawia

- uznać stanowisko Podatnika za prawidłowe

Uzasadnienie

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka planuje podwyższenie kapitału zakładowego o kwotę od 4.000.000 zł do 4.400.000 zł. Zgodnie z przygotowanym projektem Uchwały Zgromadzenia Wspólników wpłata na kapitał zostanie dokonana poprzez potrącenie z udzielonych przez wspólników pożyczek oraz odsetek od tych pożyczek. Wspólnicy w latach 1998 i 1999 udzielili Spółce pożyczek po 565,000 USD każdy z obu wspólników (Spółki z Austrii i Niemiec). Odsetki naliczone a niezapłacone od w/w pożyczek wynoszą na dzień 28.02.2005 r. 352.775,34 USD. Wpłaty pożyczek w latach 1998 i 1999 dokonane zostały po wyższym kursie za 1 USD od kursu obecnego. Przy dokonywaniu potrącenia wpłat na kapitał z udzielonych pożyczek wraz z odsetkami uwzględniony zostanie kurs sprzedaży banku, z którego usług Spółka korzysta (XXX).

Powstałą różnicę pomiędzy historycznym kursem sprzedaży banku z dnia wpływu pożyczek oraz kursem średnim NBP z dnia naliczenia odsetek a kursem sprzedaży banku z dnia potrącenia z nich wpłaty na kapitał (będzie to data aktu notarialnego dotyczącego podwyższenia kapitału) Spółka zaksięguje jako pozostałe przychody finansowe niepodlegające opodatkowaniu.

Zapytanie Podatnika brzmi:

Czy powstałe różnice dodatnie (przychodowe) związane z potrąceniem z należnych wpłat na kapitał zakładowy ze zobowiązaniami z tytułu pożyczek i odsetek w dolarach amerykańskich nie są różnicami kursowymi podlegającymi opodatkowaniu...

Zdaniem Podatnika w przedstawionym stanie faktycznym w sytuacji braku zapłaty a jedynie potrącenia (kompensaty) nie powstają różnice kursowe podlegające opodatkowaniu.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie uprzejmie informuje, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) przychodami z zastrzeżeniem ust. 3 i 4 oraz art. 13 i 14, są w szczególności otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe. Zaś art. 12 ust. 3 ustawy stanowi, że jeśli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich zarachowania i dniem zapłaty występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

Natomiast art. 12 ust. 4 pkt 4 stanowi, że do przychodów nie zalicza się przychodów otrzymanych na utworzenie lub powiększenie kapitału zakładowego, funduszu udziałowego lub funduszu założycielskiego albo funduszu statutowego w banku państwowym albo funduszu organizacyjnego ubezpieczyciela. Oznacza to, iż zarówno wkłady pieniężne jak i niepieniężne wnoszone na pokrycie kapitału zakładowego nie są zaliczane do przychodów w rozumieniu prawa podatkowego.

W przedmiotowej sprawie kapitał zakładowy zostanie powiększony poprzez potrącenie z udzielonych przez wspólników pożyczek w dolarach amerykańskich oraz odsetek od tych pożyczek. Prawo do podwyższenia lub obniżenia kosztów uzyskania przychodów o różnice wynikające z różnych kursów walut pomiędzy dniem faktycznego otrzymania należności lub zapłaty zobowiązań, a dniem ich zarachowania istnieje wyłącznie w przypadku dokonania zapłaty w pieniądzu.

W związku z powyższym różnice kursowe zmniejszające lub zwiększające przychody oraz koszty podatkowe, powstają wyłącznie w przypadku faktycznego transferu waluty mają więc charakter kasowy.

Wobec powyższego Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zauważa, iż w przedmiotowej sprawie powstałe różnice związane z potrąceniem z należnych wpłat na kapitał zakładowy ze zobowiązaniami z tytułu pożyczek i odsetek w dolarach amerykańskich nie są różnicami kursowymi w rozumieniu przepisów prawa podatkowego, które podlegają opodatkowaniu.

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z art. 14 b § 1 – 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.
Na niniejsze postanowienie Stronie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie składane za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od daty otrzymania postanowienia.