Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 19.05.2005r. (wniosek wpłynął do tut. Urzędu w dniu 23.05.2005r.) uzupełnionym pismem z dnia 03.06.2005 r. (wpływ do urzędu dnia 07.06.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od towarów i usług jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23.05.2005r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego. Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 wymienionej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Spółka zwróciła się z zapytaniami:

1. Którą wartość należy wpisać w kolumnie c dział D informacji podsumowującej VAT-UE przy zakupie samochodu osobowego, od którego zapłacono podatek akcyzowy i podatek od towarów i usług...

2. Czy ww. wartość jest to wartość zobowiązania powstałego wobec dostawcy czy też podstawa opodatkowania zgodna jest z podstawą wykazaną w deklaracji VAT-7 w poz. 30...

Zdaniem podatnika w części D kolumnie c w informacji podsumowującej VAT-UE należy wykazać wartość cyt.: ”netto faktury otrzymanej od dostawcy”.

Stanowisko organu podatkowego :

Stosownie do treści art. 100 ust. 1 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. Nr 54, poz. 535 z późn. zmianami), podatnicy, o których mowa w art. 15, dokonujący wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w rozumieniu art. 9-12 lub wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w rozumieniu art. 13, zarejestrowani jako podatnicy VAT-UE, są obowiązani składać w urzędzie skarbowym informacje podsumowujące o dokonanych wewnątrzwspólnotowych nabyciach towarów i wewnątrzwspólnotowych dostawach towarów, zwane „informacjami podsumowującymi”, za okresy kwartalne w terminie do 25. dnia miesiąca następującego po kwartale, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu:

- wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów - w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych nabyć towarów,

- wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów – w przypadku informacji podsumowujących dotyczących wewnątrzwspólnotowych dostaw towarów.

Przepis art. 100 ust. 3 ww. ustawy o podatku od towarów i usług wskazuje jakie dane winna zawierać informacja podsumowująca – powinna to być między innymi łączna wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, wyrażona zgodnie z art. 31, oraz łączna wartość wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów w odniesieniu do poszczególnych kontrahentów.

Podobna wskazówka znajduje się w objaśnieniach stanowiących integralną część druku VAT-UE (informacja podsumowująca o dokonanych wewnątrzwspólnotowych dostawach/nabyciach). Zgodnie z powyższymi objaśnieniami podatnik powinien wykazać w kwartalnej informacji podsumowującej - dla każdego kontrahenta z osobna – wszystkie dokonane dostawy wewnątrzwspólnotowe (część C kolumna c informacji VAT-UE) oraz oddzielnie wszystkie nabycia wewnątrzwspólnotowe (część D kolumna c informacji VAT-UE).

W myśl art. 20 ust. 5 ww. ustawy o podatku od towarów i usług obowiązek podatkowy w wewnątrzwspólnotowym nabyciu towarów powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia. Natomiast art. 20 ust. 6 stanowi, że w przypadku gdy przed tym terminem, o którym mowa w ust. 5, podatnik podatku od wartości dodanej wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Łączna wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów winna być wykazywana również w deklaracjach dla podatku od towarów i usług, składanych zgodnie z art. 99 ust. 1 ww. ustawy o podatku od towarów i usług w terminie do 25 dnia miesiąca następującego po każdym kolejnym okresie rozliczeniowym.

Zgodnie z objaśnieniami do deklaracji dla podatku od towarów i usług (VAT-7 i VAT-7K) stanowiącymi załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 kwietnia 2004r. w sprawie wzorów deklaracji podatkowych dla podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 89, poz. 852 z późn. zm) w poz. 30 - wykazuje się wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, obliczoną zgodnie z art. 31 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. W pozycji 31 wykazuje się łączną wartość podatku należnego od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, obliczoną wg obowiązujących stawek; w pozycji 37 wykazuje się podatek należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu wpłacony w terminie, o którym mowa w art. 103 ust. 4. ww. ustawy o podatku od towarów i usług, wykazany w poz. 31, jeżeli wpłata ta została dokonana przed dniem złożenia deklaracji, w której nabycie zostało wykazane.

Stosownie do treści art. 31 ww. ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający jest obowiązany zapłacić. Podstawa opodatkowania obejmuje podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów, wydatki dodatkowe , takie jak prowizje, koszty opakowania, transportu oraz ubezpieczenia, pobierane przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia. Podstawa opodatkowania nie obejmuje rabatów za zapłatę z góry, opustów i zwrotów kwot z tytułu dokonanego nabycia udzielonych podmiotowi dokonującemu wewnątrzwspólnotowego nabycia.

Z powyższego wynika, że w przypadku wewnątrzwspólnotowego nabycia towaru, od którego podatnik był zobowiązany zapłacić podatek akcyzowy, w części D kolumnie c informacji podsumowującej VAT-UE wykazać należy łączną kwotę należności płaconych przez nabywającego na rzecz dostawcy w związku z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów powiększoną o ewentualne inne należności wyszczególnione w art. 31 ust 2 ww. ustawy o podatku od towarów i usług, w tym również kwotę podatku akcyzowego. Łączna kwota należności, o których mowa powyżej stanowi podstawę opodatkowania, ustaloną zgodnie z ww. art. 31 ustawy o podatku od towarów i usług. Podobnie deklaracja dla podatku od towarów i usług winna zawierać łączną wartość wewnątrzwspólnotowego nabycia, stanowiącą podstawę opodatkowania, ustaloną zgodnie z art. 31 ww. ustawy o podatku od towarów i usług. Natomiast podatek należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia środków transportu winien zostać wykazany w deklaracji dla podatku od towarów i usług .

Niniejsze postanowienie – na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa – wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.