Interpretacja Izby Skarbowej w Gdańsku
PI/005-1170/04/CIP/01
z 16 sierpnia 2004 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego
Sygnatura
PI/005-1170/04/CIP/01
Data
2004.08.16
Autor
Izba Skarbowa w Gdańsku
Temat
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Przepisy ogólne --> Czynności opodatkowane
Podatek od towarów i usług --> Wysokość opodatkowania --> Szczególne przypadki zastosowania stawki 0% --> Szczególne przypadki zastosowania stawki 0%
Podatek od towarów i usług --> Zakres opodatkowania --> Dostawa towarów i świadczenie usług --> Świadczenie usług
Słowa kluczowe
dofinansowanie
kolonie i obozy
kontrahent zagraniczny
powstanie obowiązku podatkowego
próbki materiałów
reklama
reprezentacja
uszlachetnianie czynne
zakładowy fundusz świadczeń socjalnych
Pytanie podatnika
1) Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy dokonywane przekazanie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
Zdaniem Podatnika, przekazanie ulotek i banerów jest związane z prowadzonym przedsiębiorstwem i nie powinno podlegać opodatkowaniu podatkiem VAT. 2) Podatnik zwraca się z zapytaniem, kiedy powstaje obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych usług oraz czy ma prawo do zastosowania stawki podatku VAT w wysokości 0 % na podstawie art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy o VAT.Podatnik stoi na stanowisku, iż obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych przez niego usług powstaje z chwilą wykonania usługi, czyli w przypadku Podatnika - stosownie do art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług – z chwilą wystawienia faktury. Podatnik jest zdania, iż już w tym momencie ma prawo zastosować stawkę podatku VAT w wysokości 0 %, a w sytuacji, kiedy towar nie opuści terytorium Wspólnoty zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych to zobowiązany jest do skorygowania deklaracji VAT-7 i wykazania uszlachetniania czynnego zgodnie ze stawką krajową. 3) Podatnik zapytuje, czy takie dofinansowanie podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.
Stan faktyczny:
Ocena prawna stanu faktycznego: 1. Zgodnie z treścią art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju. Przez dostawę towarów, w myśl art. 7 ust. 1 ustawy o VAT, rozumie się m.in. przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel. Ustawodawca uzupełnił definicję pojęcia towarów w art. 7 ust. 2 cyt. ustawy o VAT, który stanowi, iż przez dostawę towarów rozumie się również przekazanie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa na cele inne niż związane z prowadzonym przez niego przedsiębiorstwem, w szczególności:
- jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych czynności, w całości lub w części. Przepisu ust. 2 nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości i próbek, jeżeli ich przekazanie (wręczenie) wiązało się bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem. Z treści powyższego wynika, iż nie uznaje się za dostawę towarów jedynie czynności przekazania próbek lub prezentów o małej wartości w ramach prowadzonej przez podatnika działalności gospodarczej do wysokości limitów określonych w art. 7 ust. 4 i ust. 7 ustawy o VAT. Z powyższych unormowań wynika, iż wszelkie przekazanie bez wynagrodzenia towarów w formie prezentów (darowizn) przekraczających mała wartość oraz nie mających statusu próbek na cele związane bezpośrednio z prowadzonym przez podatnika przedsiębiorstwem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, jeżeli podatnikowi przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego od tych czynności. Wobec powyższego, nieodpłatne przekazanie towarów w postaci banerów lub ulotek reklamowych, niewątpliwie wiążące się bezpośrednio z prowadzonym przez Podatnika przedsiębiorstwem, stanowi dostawę towarów podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, przy uwzględnieniu, iż Podatnik skorzystał z prawa do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony związany z zakupem tych towarów. 2. Stosownie do art. 83 ust. 1 pkt 24 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) stawkę podatku w wysokości 0% stosuje się do usług polegających na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetwarzaniu towarów. Zgodnie z art. 83 ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT, przez usługi, o których mowa w art. 83 ust. 1 pkt 24, rozumie się m.in. usługi świadczone bezpośrednio przez podatnika, który sprowadził z terytorium kraju państwa trzeciego na terytorium kraju, towary objęte procedurą uszlachetniania czynnego w celu ich naprawy, uszlachetnienia, przerobu lub przetworzenia, jeżeli towary te zostaną wywiezione z terytorium kraju poza terytorium Wspólnoty zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych. Aby zatem podatnik mógł zastosować do usług uszlachetniania czynnego stawkę podatku VAT w wysokości 0 %, muszą zostać spełnione następujące warunki:
W przypadku, gdy usługi świadczone przez Podatnika spełnią wymogi uznania ich za usługi polegające na naprawie, uszlachetnianiu, przerobie lub przetworzeniu towarów, określone w art. 83 ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT, Podatnik będzie miał prawo do zastosowania stawki podatku od towarów i usług w wysokości 0 %. Zgodnie z zasadą, wyrażoną w art. 19 ust. 1 ustawy o VAT, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2 – 21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Jednak w sytuacji, gdy podatnik zobligowany jest do udokumentowania wykonanej usługi bądź wydania towaru fakturą, stosownie do art. 19 ust. 14 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7. dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi. Wobec powyższego, w chwili wystawienia faktury Podatnik ma możliwość opodatkowania świadczonych usług stawką podatku VAT w wysokości 0 %, o ile spełni warunki określone w art. 83 ust. 7 pkt 1 ustawy o VAT. Jeżeli jednak do chwili, w której Podatnik będzie zobowiązany do złożenia deklaracji podatkowej za okres rozliczeniowy, w którym powstał obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych usług, nie spełni w/w warunków (np. towar nie zostanie wywieziony poza terytorium Wspólnoty, zgodnie z warunkami określonymi w przepisach celnych), wówczas usługi świadczone przez Podatnika podlegać będą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki określonej w art. 41 ust. 1 ustawy o VAT. 3. Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych jest funduszem tworzonym przez pracodawcę, przeznaczonym na finansowanie działalności socjalnej organizowanej na rzecz osób uprawnionych do korzystania z Funduszu (pracowników, byłych pracowników, rencistów i emerytów, itp.) oraz na dofinansowanie zakładowych obiektów socjalnych. Zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy z dnia 4 marca 1994r. o Zakładowym Funduszu Świadczeń Socjalnych (Dz. U. Nr 70, poz. 335 z późn. zm.) przez działalność socjalną rozumie się m.in. usługi świadczone przez pracodawców na rzecz różnych form krajowego wypoczynku. Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:
Pojęcie towarów definiuje art. 2 pkt 6 ustawy o VAT, który stanowi, iż rozumie się przez to rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty. Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7, w tym również:
Z istoty dokonywanej przez Zakładowy Fundusz Świadczeń Socjalnych dopłaty do kolonii dla dzieci pracowników nie wynika, aby mieściła się ona w zakresie pojęciowym dostawy towarów, czy też świadczenia usług, bowiem jest to przekazanie środków pieniężnych celem dofinansowania usługi obcej zakupionej przez pracownika. W świetle powyższego, czynność ta nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.