DECYZJA

Na podstawie art. 14 b § 5 oraz art. 93a § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 roku Dz. U nr 8, poz. 60) i art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity z 2000 roku Dz. U nr 14, poz. 176 ze zm) po rozpatrzeniu zażalenia z dnia 25 maja 2005 roku złożonego przez pełnomocnika na postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany z dnia 18 maja 2005 roku Nr 1432/I PDG-2/415/428/22/2005 w sprawie udzielenia pisemnej informacji co do zakresu stosowania przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie

orzeka

odmówić zmiany lub uchylenia postanowienia pierwszej instancji

UZASADNIENIE

Pismem z dnia 15 maja 2005 roku wystąpił Pan o wyjaśnienie przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie uznania, że po przekształceniu Sp. z o.o. "J" w sp. jawną na podstawie art. 551 i nast. Kodeksu spółek handlowych, należy:

1. dla wspólników spółki jawnej ustalić wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych w wysokości wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości początkowej określonej w ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych prowadzonej przez "J" Sp. z o.o.,
2. w sp. jawnej kontynuować metody amortyzacji przyjęte przez "J" Sp. z o.o., w odniesieniu do poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych,
3. dokonywać w sp. jawnej odpisów w z uwzględnieniem dotychczasowej wysokości odpisów przez "J" Sp. z o.o. przed przekształceniem,
4. w przypadku uzyskania przychodów ze zbycia środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nie podlegających amortyzacji, za koszty uzyskana tych przychodów u wspólników spółki jawnej należy uznać wydatki poniesione na nabycie tych środków i wartości przez "J" Sp. z o.o. w wysokości wynikającej z ksiąg rachunkowych i ewidencji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wspólników spółki jawnej, tj. podmiotu o zmienionej formie prawnej.

Postanowieniem z dnia 18 maja 2005 roku US 1432/I PDG-2/415/428/22/2005 Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany nie zgodził się z Pana stanowiskiem.

W uzasadnieniu postanowienia Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa-Bielany wskazał, iż księgi podatkowe, zgodnie z art. 24 a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, prowadzone są dla spółki jako podmiotu, a nie dla każdego ze wspólników.

W oparciu o ewidencję księgową wylicza się dochody poszczególnych wspólników podlegających opodatkowaniu lub stratę podlegającą odliczeniu od dochodów w następnych latach. Ponadto Naczelnik podkreślił, że prawo zaliczenia poniesionych wydatków do kosztów uzyskania przychodów wynika z ustaw podatkowych, a nie prowadzonych urządzeń księgowych. Natomiast kwestie przychodów i kosztów uzyskania przychodów uregulowane są w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych z dnia 26 lipca 1991 roku.

Między innymi podkreślono również, że wydatki poniesione przez spółkę kapitałową nie są wydatkami poniesionymi przez osoby fizyczne będące jedynie udziałowcami spółki. Zdaniem Naczelnika Urzędu wspólnicy spółki jawnej powstali w wyniku przekształcenia się spółki z o.o. "J". Szczegółowe uzasadnienie w zaskarżonym postanowieniu.

Ze stanowiskiem Naczelnika nie zgodził się Pan i działając poprzez pełnomocnika M. K. wnosi o zmianę zaskarżonego postanowienia i uznanie stanowiska przedstawionego w zapytaniu Strony za prawidłowe.

W uzasadnieniu zażalenia z dnia 25 maja 2005 roku pełnomocnik twierdzi, że wynikiem przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową na postawie przepisów Kodeksu spółek handlowych jest kontynuacją praw i obowiązków, a nie sukcesją, gdyż zmianie ulega jedynie forma prawna spółki. Natomiast majątek spółki przekształcanej, czyli kapitałowej staje się majątkiem spółki osobowej - spółki jawnej. Z chwilą przekształcenia dochody wspólników z tytułu prowadzonej działalności gospodarczej w przekształconej spółce podlegają opodatkowaniu według przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie zaś osób prawnych. W/w "kontynuacja" jest możliwa jedynie w granicach określonych przez normy prawne ustaw podatkowych dotyczących osób fizycznych.

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie po rozpoznaniu zarzutów zażalenia zauważa, co następuje:

Powoływane przez Pana przepisy Ordynacji podatkowej skierowane są do wszystkich podmiotów: osób fizycznych, płatników jak też osób prawnych, ale powinny być one odpowiednio stosowane. W świetle przepisów Ordynacji podatkowej dyspozycje odnoszące się wyłącznie do osoby prawnej nie mają zastosowania do tej spółki po przekształceniu w spółkę osobową.

Nie można zgodzić się z twierdzeniem Pana, że ustawodawca nie uregulował wyraźnie skutków podatkowych przekształcenia spółki kapitałowej w spółkę osobową. Uważa Pan, że jeżeli występują zdarzenia dotyczące praw i obowiązków przekształcenia spółki należy odwoływać się do art. 93a § 2 pkt 1 lit. a) Ordynacji podatkowej.

Dyrektor Izby Skarbowej stoi na stanowisku, że co prawda dyspozycja powołanego wyżej przepisu stanowi, iż osobowa spółka handlowa powstała w wyniku przekształcenia spółki kapitałowej wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby prawnej lub spółki nie posiadającej osobowości prawnej, ale tylko w takich granicach w jakich prawo podatkowe należy stosować. W przedmiotowej sprawie będzie to ustawa z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 roku, Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Podkreślić należy, że w podatku dochodowym, wspólnicy osobowej spółki jawnej są podatnikami, których wszelkie dochody opodatkowane są według przepisów powyższej ustawy, w tym również dochody osiągane z pozarolniczej działalności gospodarczej.

Zauważyć należy, że co prawda ustawodawca wprost nie odnosi się do zasad opodatkowania dochodów wspólników przekształconej jawnej spółki osobowej, ale mając na uwadze powyższe w stosunku do osób fizycznych nie można stosować norm prawnych przewidzianych w ustawach dla osób prawnych.

Ponieważ zaskarżone postanowienie dotyczyło kwestii uznania za koszty uzyskania przychodów wydatków poniesionych na nabycie przez Spółkę z o.o. "J" środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych nie podlegających amortyzacji w przypadku zbycia tych środków przez wspólników przekształconej spółki osobowej, to według oceny Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego prawidłowo wyjaśnił, że zgodnie z art. 22 ust. 1 kosztem uzyskania przychodu z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodu, z wyjątkiem wymienionych w art. 23 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro art. 23 ust. 1 w/w ustawy enumeratywnie wymienia koszty, które nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, to w przypadku poniesionych kosztów na nabycie przedmiotowych składników majątku mogą być one brane pod uwagę przy ustalaniu dochodu z odpłatnego zbycia rzeczy.

Należy jednak mieć na uwadze, że wydatki te muszą być poniesione przez podatnika podatku dochodowego od osób fizycznych, natomiast wydatki o które Strona pytała w piśmie z dnia 15 marca 2005 roku zostały poniesione przez spółkę kapitałową a więc jeszcze przed jej przekształceniem w spółkę jawną.

Dyrektor Izby Skarbowe stoi na stanowisku, iż wydane postanowienie Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany, oparte na obowiązujących przepisach prawa podatkowego jest prawidłowe - stąd orzeczono jak w sentencji.