Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 217 § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 27.04.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obniżenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2004, wykazanego w zeznaniu podatkowym PIT- 37, o zapłaconą w roku 2004 składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, w tej części, która nie mogła zostać odliczona w zeznaniu podatkowym PIT-28 za rok 2004, z uwagi na fakt, iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych był niższy od kwoty opłaconej przez Panią składki z tytułu wyżej wymienionego ubezpieczenia - zgodnie z przepisami ustawy z dnia 26 lipca 1991r.o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym przez Panią wniosku z dnia 27.04.2005r.

Pismem z dnia 27.04.2005r., które zostało przez Panią uzupełnione w dniu 2005-05-23 zwróciła się Pani do tutejszego organu podatkowego z wnioskiem dotyczącym udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie obniżenia podatku dochodowego od osób fizycznych za rok 2004, wykazanego w zeznaniu podatkowym PIT- 37, o zapłaconą w roku 2004 składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, w tej części, która nie mogła zostać odliczona w zeznaniu podatkowym PIT-28 za rok 2004, z uwagi na fakt, iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych był niższy od kwoty opłaconej przez Panią składki z tytułu wyżej wymienionego ubezpieczenia.

Z przedstawionego przez Panią stanu faktycznego wynika,że w roku 2004 prowadziła Pani działalność gospodarczą, która opodatkowana była w formie ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych.

Jednocześnie w tym samym roku podatkowym Zakład Ubezpieczeń Społecznych wypłacał Pani emeryturę.

Z tytułu prowadzenia działalności gospodarczej opłacała Pani składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne.

Wszystkie przedmiotowe składki za okres od miesiąca stycznia 2004r.do miesiąca grudnia 2004 r. włącznie, zostały zapłacone w roku 2004.

Na tle powyższych okoliczności faktycznych zapytała Pani, czy można odliczyć w zeznaniu podatkowym PIT-37 za rok 2004, zapłaconą składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, w tej części, która nie mogła zostać odliczona w zeznaniu podatkowym PIT-28 za rok 2004, z uwagi na fakt, iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych był niższy od kwoty opłaconej przez Panią składki z tytułu wyżej wymienionego ubezpieczenia ...

Przedstawiając własne stanowisko w sprawie stwierdziła Pani, że w zeznaniu podatkowym PIT-37 za rok 2004, może Pani odliczyć od podatku dochodowego od osób fizycznych tę część składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, która nie mogła zostać odliczona w zeznaniu podatkowym PIT-28 za w/w rok.

Stanowisko swoje uzasadniła Pani faktem spełnienia warunków dotyczących odliczenia powyższych składek, które zawarte są w w/w ustawie z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Polesie, po sprawdzeniu,że zostały spełnione warunki określone w art. 14a § 1 i § 2 wyżej powołanej ustawy Ordynacja podatkowa,udziela poniższej interpretacji.

Kwestie dotyczące ubezpieczenia zdrowotnego, w tym składek na powszechne ubezpieczenie zdrowotne w roku 2004 regulowała ustawa z dnia 23 stycznia 2003 r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Fuduszu Zdrowia (Dz. U. Nr 45, poz. 391 ze zm.), która w wyniku zakwestionowania jej przez Trybunał Konstytucyjny, z dniem 01.10.2004r. została zastąpiona ustawą z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych (Dz. U. Nr 210, poz. 2135).

Zgodnie z przepisem art. 13 ust. 1 ustawy z dnia 20 listopada 1998r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 ze zm.), ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie w Narodowym Funduszu Zdrowia (od dnia 01.10.2004r. zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych) opłaconej przez podatnika, o której mowa w art. 27 b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym, zapłaconej w roku podatkowym zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia (od dnia 01.10.2004r. zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych), o ile nie została odliczona od podatku dochodowego.

W przypadku dokonywania w/w obniżki stosuje się odpowiednio przepisy art. 27 b ust.2 i 3 (wyżej powołanej) ustawy o podatku dochodowym - art. 13 ust. 2 w/w ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne.

Z art. 27 b ust. 1 ustawy z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) wynika, że podatek dochodowy obliczony zgodnie z art. 27 lub art. 30c, w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne:

• opłaconej w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Fuduszu Zdrowia (od dnia 01.10.2004r. zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych
,
• pobranej w roku podatkowym przez płatnika zgodnie z przepisami o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Fuduszu Zdrowia (od dnia 01.10.2004r. zgodnie z przepisami ustawy o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych).

Obniżenie nie dotyczy składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód (przychód) wolny od podatku na podstawie art. 21, 52 i 52a oraz składek, których podstawę wymiaru stanowi dochód, od którego na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej (w/w) zaniechano poboru podatku.

Stosownie do przepisów art. 27 b ust. 2 powoływanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, kwota składki na ubezpieczenie zdrowotne, o którą zmniejsza się podatek, nie może przekroczyć 7,75% podstawy wymiaru tej składki, zaś wysokość wydatków poniesionych z tytułu składek ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie - art. 27 b ust. 3 w/w ustawy.

Podstawę wymiaru składki na ubezpieczenie zdrowotne osoby prowadzącej działalność gospodarczą, stanowi zadeklarowana kwota, nie niższa jednak niż 75% przeciętnego wynagrodzenia - art. 81 ust. 2 w/w ustawy z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych.

Użyte w powyższym przepisie określenie przeciętne wynagrodzenie oznacza, przeciętne miesięczne wynagrodzenie w sektorze przedsiębiorstw z poprzedniego kwartału, włącznie z wypłatami z zysku, ogłaszane przez Prezesa Głównego Urzędu Statystycznego w Dzienniku Urzędowym Rzeczypospolitej Polskiej ,,Monitor Polski" - art. 5 pkt 31 w/w ustawy (w okresie od dnia 01.01.2004r. do dnia 30.09.2004r. powyższe zagadnienie regulował art. 23 ust. 2 wyżej powołanej ustawy z dnia 23.01.2003r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia oraz art. 5 pkt 23 tej ustawy).

Zwrócenie uwagi na art. 81 ust. 2 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych i art.23 ust.2 ustawy z dnia 23.01.2003r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia , w przedmiotowym stanie faktycznym jest niezbędne, z uwagi na Pani stwierdzenie zawarte w piśmie z dnia 23.05.2005r. (pismo uzupełniające do wniosku z dnia 27.04.2005r.) o następującej treści ,,z łącznej 1.766,36; kwoty (jest to łączna kwota zapłaconych przez Panią w roku 2004 składek na ubezpieczenie zdrowotne) 7,75% wynosi 1.663,40;".

Zauważyć należy, że powyższe wnioskowanie jest błędne.

Wyżej opisane przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne stanowią, że podatek dochodowy i ryczałt od przychodów ewidencjonowanych w pierwszej kolejności ulega obniżeniu o kwotę składki na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, która została opłacona w roku podatkowym bezpośrednio przez podatnika, z zastrzeżeniem, że odliczeniu podlega jedynie część składki, która to część stanowi 7,75% podstawy wymiaru składki, a nie - jak pisze Pani w swoim piśmie - 7,75% od kwoty zapłaconych składek.

Jest to o tyle istotne, iż składka na ubezpieczenie zdrowotne wynosi więcej niż 7,75% podstawy wymiaru i z roku na rok ulega zwiększeniu (w 2004r. wynosiła ona 8,25% podstawy wymiaru - w okresie 01.01.2004r. - 30.09.2004r.regulował tę kwestię art. 199 pkt 2 ustawy z dnia 23.01.2003r. o powszechnym ubezpieczeniu w Narodowym Funduszu Zdrowia, natomiast w okresie 01.10.2004r. - 31.12.2004r. art. 242 pkt 1 ustawy z dnia 27 sierpnia 2004r. o świadczeniach opieki zdrowotnej finansowanych ze środków publicznych).

Fakt ten pozostaje bez wpływu na wysokość możliwych odliczeń z tego tytułu , od podatku dochodowego na podstawie art. 27b ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych , jak również od ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na podstawie art. 13 ust. 2 wyżej powołanej ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (niezmienność wysokości przedmiotowego odliczenia wynika z art. 11 ust. 1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 134, poz. 1509 ze zm.).

Konkludując, stwierdzić należy , że w przedstawionym przez Panią stanie faktycznym, dotyczącym roku 2004 nie było przeszkód prawnych, aby w złożonym zeznaniu podatkowym PIT-37, obniżyć podatek dochodowy od osób fizycznych za rok 2004, o zapłaconą w tym samym roku składkę na powszechne ubezpieczenie zdrowotne, w tej części, która nie mogła zostać odliczona w zeznaniu podatkowym PIT-28 za rok 2004, z uwagi na fakt, iż ryczałt od przychodów ewidencjonowanych był niższy od kwoty opłaconej przez Panią składki z tytułu wyżej wymienionego ubezpieczenia.

Nadmienić jedynie należy, że druki zeznań podatkowych za rok 2004 zawierają zastrzeżenie, że suma składki zapłaconej przez podatnika z tytułu ubezpieczeń zdrowotnych nie może przekroczyć kwoty podatku.

Zgodnie z art. 14a § 1 wyżej wymienionej ustawy Ordynacja podatkowa niniejsze postanowienie zawiera interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego dla określonego w przedmiotowym wniosku stanu faktycznego i w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia.

Niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia na podstawie art. 14b § 1 i § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa.