Na podstawie art.14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. -Ordynacja podatkowa(t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr.8, poz.60) po rozpatrzeniu wniosku firmy ...z dnia 11 maja 2005 roku (data wpływu :13.05.2005 r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (t.j. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 z póź. zm.) w zakresie opodatkowania nagród o wartości nie przekraczającej kwoty 100 zł. za reklamę firmy w konkursach ogłaszanych przez środki masowego przekazu.Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny: Spółka prowadzi działalność w zakresie produkcji dóbr szybko zbywalnych (artykuły spożywcze, karma dla zwierząt domowych). W celu promocji swoich produktów oraz wsparcia ich sprzedaży Spółka organizuje różnego rodzaju akcje promocyjne. W szczególności, przedmiotowe akcje promocyjne mogą mieć postać m.in.:� konkursów, które są organizowane przez Spółkę i ogłaszane w środkach masowego przekazu,� konkursów, które są organizowane przez Spółkę, ale nie są ogłaszane w środkach masowego przekazu.Co do zasady, w konkursach organizowanych przez Spółkę wykorzystywane są dwa rodzaje mechanizmów wyłaniania zwycięzców:� zasada "Kto pierwszy, ten lepszy" - w takich konkursach nagradzana jest określona liczba tych uczestników, którzy jako pierwsi zrealizują wyznaczone im zadanie, np. jako pierwsi nadeślą dowody zakupu produktów Spółki;� ocena wykonania zadania konkursowego przez powołaną specjalnie w tym celu komisję - np. odpowiedź na zadane przez Spółkę pytanie, sformułowanie hasła reklamowego. Odpowiedzi, które zostaną ocenione przez komisję jako najlepsze, najzabawniejsze, najciekawsze nagradzane są nagrodami głównymi. Spółka zwykle przewiduje także nagrody II i III stopnia oraz nagrody pocieszenia przyznawane osobom, których prace (sposób wykonania zadania konkursowego), zostały wyróżnione. Wartość nagród zależy od ich charakteru, zazwyczaj są to kwoty rzędu: 760 zł i więcej - w przypadku nagród głównych,-od 100 zł do 760 zł - w przypadku nagród II i III stopnia, - poniżej 100 zł - w przypadku nagród pocieszenia.

W związku z przedstawionym wyżej stanem faktycznym Spółka postawiła następujące pytane : Czy podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych nagroda o wartości do 100 zł. przyznana we wszelkiego rodzaju konkursach ? Zdaniem Spółki , zwolnione od opodatkowania są nagrody wydawane we wszelkiego rodzaju konkursach, jeżeli ich wartość nie przekracza 100 zł.Powyższe , zdaniem Spółki ,wynika z brzmienia art. 21 ust. 1 pkt 68 a) Ustawy o podatku dochodowym od os fizycznych zgodnie z którym wolna od podatku dochodowego jest "wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł. Przepis ten wskazuje, iż zwolnieniu z opodatkowania podlegają otrzymane nieodpłatnie w związku z prowadzeniem promocji lub reklamy świadczenia zdefiniowane w art.20 ust.1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Artykuł ten jako "nieodpłatne świadczenia" definiuje "przychody z innych źródeł",podając także przykłady, w tym, "nagrody" bez określenia charakteru lub okoliczności ich przyznania. W opinii Spółki, wobec braku ograniczeń, w szczególności tych dotyczących charakteru lub okoliczności przyznania przedmiotowych "nagród" zasadne jest uznanie, że obejmują one m.in. Nagrody przyznawane w konkursach, które są organizowane w celu promocji produktów Spółki.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko zaprezentowane we wniosku jest prawidłowe. Stosownie do treści art. 21 ust.1 pkt 68 a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) wolna od podatku dochodowego jest wartość wartość nieodpłatnych świadczeń, o których mowa w art. 20 ust. 1, otrzymanych od świadczeniodawcy w związku z jego promocją lub reklamą - jeżeli jednorazowa wartość tych świadczeń nie przekracza kwoty 100 zł; zwolnienie nie ma zastosowania jeżeli świadczenie jest dokonywane na rzecz pracownika świadczeniodawcy lub osoby pozostającej ze świadczeniodawcą w stosunku cywilnoprawnym. Natomiast przepisy art. 20 ust.1 w/w ustawy definiują przychody z innych źródeł jako kwoty wypłacone po śmierci członka otwartego funduszu emerytalnego wskazanej przez niego osobie lub członkowi jego najbliższej rodziny, w rozumieniu przepisów o organizacji i funkcjonowaniu funduszy emerytalnych, zasiłki pieniężne z ubezpieczenia społecznego, alimenty, z wyjątkiem alimentów na rzecz dzieci, stypendia, dotacje (subwencje) inne niż wymienione w art. 14, dopłaty, nagrody i inne nieodpłatne świadczenia nie należące do przychodów określonych w art. 12-14 i 17 oraz przychody nie znajdujące pokrycia w ujawnionych źródłach. Biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny i prawny Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego stwierdza, że w/w nagrody korzystają ze zwolnienia przedmiotowego o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 68a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych tj. w sytuacji gdy wartość nagród nie przekracza 100 zł. oraz beneficjent nagrody nie jest pracownikiem Spółki i nie łączy go ze spółką stosunek cywilnoprawny.