POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 18.02.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 22.02.2005 r.), uzupełnionego pismem z dnia 07.03.2005 r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług premii pieniężnej, otrzymanej przez odbiorcę towarów z tytułu przekroczenia określonego poziomu obrotu, w świetle ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.), zwanej dalej ustawą o VAT,

stwierdza, że :

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest nieprawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik wypłaca nabywcom swoich towarów, na podstawie zawartych umów, premie pieniężne po osiągnięciu określonego poziomu obrotu. Premie te nie łączą się z konkretną transakcją. Kwota premii nie jest zależna od wykonania przez nabywców jakichkolwiek dodatkowych czynności. Jedynym kryterium uzasadniającym przyznanie prawa do premii jest spełnienie się stanu faktycznego, polegającego na dokonaniu przez nabywcę zakupu towarów za kwotę, której wartość jest określona w umowie.

Treść umów została sformułowana w taki sposób, że fakt przyznania nabywcom premii za uzyskanie odpowiedniego poziomu zakupu towarów w żaden sposób nie zobowiązuje ich do dokonywania tych zakupów u Podatnika.

W związku z powyższym stanem faktycznym Podatnik zwraca się z zapytaniem, czy przychód uzyskany przez odbiorcę towarów z tytułu premii pieniężnej, stanowiącej określony w umowie procent wartości zakupionych towarów, przyznanej zgodnie z zawartą umową za przekroczenie określonej kwoty wartości zakupu, jest opodatkowany podatkiem VAT.

Zdaniem Podatnika premia pieniężna należna odbiorcy towarów z tytułu dokonania zakupów, o określonej w umowie wartości, nie powinna być u odbiorcy opodatkowana podatkiem VAT.

Zgodnie z art. 8 ust. 1 ustawy o VAT przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7 ustawy o VAT.

Zgodnie z treścią art. 353 Kodeksu cywilnego zobowiązanie polega na tym, że wierzyciel może żądać od dłużnika świadczenia, a dłużnik powinien świadczenie spełnić. Zgodnie z Kodeksem cywilnym świadczenie to obowiązek określonego zachowania się dłużnika, którego źródłem jest określona umowa.

Tymczasem, zdaniem Podatnika, przyznanie premii pieniężnej z tytułu dokonania przez odbiorcę zakupu towarów o określonej wartości nie jest uzależnione od wykonania przez niego jakiegokolwiek świadczenia.

Zawarcie umowy, mocą której odbiorca ma prawo uzyskać premię pieniężną z tytułu dokonania zakupu towarów, nie rodzi po jego stronie żadnych obowiązków do wykonania jakiegokolwiek świadczenia na rzecz sprzedawcy. W szczególności umowa taka nie rodzi obowiązku dokonywania zakupów towaru przez odbiorcę u tego sprzedawcy.

Fakt otrzymania przez odbiorcę towarów premii pieniężnej od sprzedawcy za określoną w umowie wartość nie jest wynikiem spełnienia przez odbiorcę jakiegokolwiek świadczenia, a jedynie wynikiem spełnienia się określonego stanu faktycznego.

Dlatego też, zdaniem Podatnika, otrzymanie przez odbiorcę premii pieniężnej nie może być czynnością opodatkowaną podatkiem VAT.

Zdaniem Podatnika sprzedaż towarów na rzecz odbiorcy przez sprzedawcę stanowi czynność opodatkowaną dla sprzedawcy. Zgodnie z zasadą jednokrotnego opodatkowania tej samej czynności jest oczywiste, że zawarcie umowy sprzedaży nie może rodzić obowiązków podatkowych po obu stronach umowy sprzedaży, gdyż jest to sprzeczne z podstawowymi zasadami prawa podatkowego oraz zasadami obowiązującymi w ustawie o VAT.

Podatnik nie zgadza się z wyjaśnieniami w przedmiotowej sprawie zawartymi w piśmie Ministerstwa Finansów z dnia 30 listopada 2004 r. nr PP3-812-1222/2004/AP/4026.

Po przeanalizowaniu zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego oraz stanowiska wnioskodawcy, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza co następuje :

Premia pieniężna to swoiste, ponadnormatywne wynagrodzenie za szczególne osiągnięcia, dokonania, wyniki. Może być ona wypłacona zarówno w ramach stosunku pracy, umowy zlecenia, umowy o dzieło, czy też w obrocie gospodarczym między kontrahentami.

Ustawa o VAT, w art. 5 ust. 1 określa, że opodatkowaniu podatkiem VAT podlegają :

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju ;
2. eksport towarów ;
3. import towarów ;
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju ;
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Zakwalifikowanie czynności polegającej na dokonaniu odpowiedniego poziomu zakupów w zamian za wynagrodzenie jako dostawy towaru nie znajduje uzasadnienia w świetle art. 7 ustawy o VAT.

Wobec tego zakwalifikowanie w/wym. czynności jako podlegającej opodatkowaniu VAT wymaga odwołania się do przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT, który stanowi iż przez świadczenie usług, o którym mowa w art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów w rozumieniu art. 7.

Powyższa definicja wskazuje, iż określeniem usług objęto znacznie więcej czynności niż przed 1 maja 2004 r. tj. pod rządami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz.U. Nr 11 poz. 50 ze zm.). Tak szeroki zakres pojęcia odpłatnego świadczenia usług powoduje, że obejmuje ono zarówno czynności określone przez stosowne klasyfikacje statystyczne, jak i cały szereg innych świadczeń nie ujętych w tych klasyfikacjach.

Z przedstawionego przez Podatnika stanu faktycznego wynika, że wypłaca on odbiorcom towarów (kontrahentom) premie pieniężne nie w związku z konkretnymi transakcjami, lecz w związku z przekroczeniem określonego w umowach poziomu obrotu.

Wobec powyższego należy przyjąć, że pomiędzy kupującym a sprzedającym powstaje świadczenie wzajemne polegające na tym, że w zamian za to, iż kupujący nabędzie określoną ilość towaru sprzedający wypłaci mu premię pieniężną.

Premia jest nagrodą, dodatkowym wynagrodzeniem o charakterze motywacyjnym, a w przedstawionym stanie faktycznym ma na celu zwiększenie efektywności kontrahenta i wpływa na wysokość obrotów sprzedającego.

Jeśli zatem premia pieniężna stanowi świadczenie pieniężne w zamian za wykonanie określonego innego świadczenia, polegającego w tym przypadku na działaniu (w odróżnieniu od zaniechania) – czyli dokonaniu odpowiedniej ilości zakupów, i jeżeli premia ta nie jest związana z konkretną transakcją, lecz ze wszystkimi lub co najmniej kilkoma transakcjami – wówczas podmiot przyznający premię (dostawca) jest bezpośrednim beneficjentem tego zobowiązania.

Z kolei nabywca jest podmiotem, który otrzymuje wynagrodzenie w postaci premii pieniężnej za wykonane przez siebie świadczenie.

Stąd należy uznać, że następuje w tej sytuacji świadczenie usług przez kupującego na rzecz dostawcy, objęte podatkiem od towarów i usług. Natomiast opodatkowaniu nie podlega sama wypłata premii dokonana przez sprzedającego na rzecz kontrahenta. Opodatkowaniu podlegają bowiem tylko te czynności nabywcy (kupującego), które stanowią wypełnienie stosunku zobowiązaniowego łączącego obie strony umowy, polegającego na dążeniu do dokonania określonej ilości zakupów celem osiągnięcia korzyści finansowych.

Zatem w zaistniałym stanie faktycznym, jeżeli kontrahent Podatnika otrzymuje premię pieniężną za wykonane przez siebie świadczenie, to jest on zobowiązany do opodatkowania tej czynności oraz wystawienia faktury VAT, w myśl art. 106 ust. 1 ustawy, gdyż to on świadczy usługę podlegającą opodatkowaniu.

Natomiast dla Podatnika - podmiotu wypłacającego premię, czynność taka nie powoduje powstania obowiązku podatkowego w podatku od towarów i usług.

Jednocześnie tut. Organ zauważa, że opodatkowanie premii pieniężnej z tytułu przekroczenia określonego poziomu obrotu nie stanowi podwójnego opodatkowania tej samej czynności – sprzedaży towarów opodatkowanej u sprzedawcy, gdyż w omawianym przypadku przedmiotem opodatkowania jest świadczenie usługi przez nabywcę – działanie (zachowanie się) polegające na dokonaniu odpowiedniego poziomu zakupów u Podatnika, które warunkuje przyznanie nabywcy towarów (wypłatę) premii pieniężnej.