Interpretacja Izby Skarbowej w Warszawie
1401/PD-4230Z-39/05/ZO
z 26 lipca 2005 r.
Mechanizm kojarzenia podobnych interpretacji
Rodzaj dokumentu
decyzja w sprawie interpretacji prawa podatkowego
Sygnatura
1401/PD-4230Z-39/05/ZO
Data
2005.07.26
Autor
Izba Skarbowa w Warszawie
Temat
Podatek dochodowy od osób prawnych --> Zwolnienia przedmiotowe
Słowa kluczowe
spółdzielnie mieszkaniowe
zasoby mieszkaniowe
zwolnienia przedmiotowe
Pytanie podatnika
Podatnik uważa, że skoro cały wypracowany w w/w latach dochód przeznaczył na realizację przedmiotu działalności określonego w statucie spółdzielni, zgodnego z przepisami ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dlatego powinien dokonać korekty złożonych deklaracji podatkowych za lata 2002 – 2004 . Jego zdaniem budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz odrębnej własności oraz w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali stanowi realizację celów statutowych i nie jest działalnością gospodarczą.
DECYZJA
odmówić zmiany postanowienia Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie z dnia 17.05.2005 r. Nr 1472/ROP1/423-65/100/05 w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z 15.02.1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie zwolnienia przedmiotowego określonego w art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy.
2. zarządzanie nieruchomościami, tak stanowiącymi własność Spółdzielni oraz własność jej członków, nabytymi od spółdzielni w trybie przepisów ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116 ze zm.), jak też nie stanowiących jej mienia lub mienia jej członków – na podstawie właściwych umów zawartych z właścicielem lub właścicielami nieruchomości. Spółdzielnia uzyskany w latach 2002 – 2004 dochód z w/w działalności po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, przeznaczyła na zwiększenie funduszu zasobowego, który wykorzystuje na pokrywanie wydatków związanych z realizacją inwestycji mieszkaniowych, w tym także na nabywanie towarów i usług służących inwestycjom związanym z wynajmowaniem i sprzedażą lokali dla osób trzecich – nie będących członkami Spółdzielni. Podatnik uważa, że skoro cały wypracowany w w/w latach dochód przeznaczył na realizację przedmiotu działalności określonego w statucie spółdzielni, zgodnego z przepisami ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych, korzysta ze zwolnienia od podatku dochodowego na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Dlatego powinien dokonać korekty złożonych deklaracji podatkowych za lata 2002 – 2004 . Jego zdaniem budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz odrębnej własności oraz w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali stanowi realizację celów statutowych i nie jest działalnością gospodarczą.
Na poparcie własnej tezy Podatnik podaje ustawowe zobowiązanie Spółdzielni zapisane w art. 4 ust. 4 oraz w art. 26 i art. 27 ustawy z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych do zarządzania nieruchomościami nie zaliczanymi do majątku spółdzielni, który jest w posiadaniu osób trzecich nie będących członkami spółdzielni. Na zakończenie wywodu Podatnik zauważa, że Spółdzielnia, aby mogła istnieć zgodnie z zapisem art. 67 ustawy z 16 września 1982 r. (Dz.U. z 2003 r., Nr 188, poz. 1848 ze zm.), musi prowadzić działalność gospodarczą na zasadach rachunku ekonomicznego przy zapewnieniu korzyści członkom spółdzielni, w związku z czym cytowany w zaskarżonym postanowieniu art. 2 ustawy z 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. Nr 173, poz. 1807) jest bez znaczenia w przedmiotowej sprawie. Warunki i zasady zwolnienia od podatku dochodowego zostały określone w art. 17 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. Z punktu widzenia stosowania tego przepisu zasadnicze znaczenie ma podział zwolnień na – bezwarunkowe i warunkowe. Zwolnienie warunkowe polega na tym, że podatnik uzyskuje prawo do zwolnienia tylko w przypadku wydatkowania uzyskanych dochodów na ściśle wyznaczony przez ustawodawcę cel – statutowy lub inny określony w tym przepisie. W sytuacji, gdy podatnik nie dopełni tego warunku – będzie ciążyło na nim zobowiązanie podatkowe. Przedmiotowy spór dotyczy zwolnień z kategorii warunkowych. Omawiany przepis art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zwalnia z opodatkowania dochody spółdzielni mieszkaniowych w określonej sytuacji – o ile dochody te przeznaczone zostaną na określony przez ustawodawcę cel – tutaj na utrzymanie zasobów mieszkaniowych i na inne cele statutowe – poza działalnością gospodarczą. Tym samym jest to ściśle określony przedmiotowo (w stosunku do spółdzielni mieszkaniowych) warunek zwolnienia od podatku. Ustawa z 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz.U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116) w art. 1 ust. 1 stanowi, że celem spółdzielni mieszkaniowej jest zaspokajanie potrzeb mieszkaniowych i innych potrzeb członków oraz ich rodzin przez dostarczanie członkom samodzielnych lokali mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, a także lokali o innym przeznaczeniu (cele statutowe). Przedmiotem działalności spółdzielni może być zgodnie z ust. 2 w/w ustawy: 1. budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych lokatorskich praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych, 2. budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków spółdzielczych własnościowych praw do znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także do miejsc postojowych w garażach wielostanowiskowych, 3. budowanie lub nabywanie budynków w celu ustanowienia na rzecz członków odrębnej własności znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu, a także ułamkowego udziału we współwłasności w garażach wielostanowiskowych 4. budowanie lub nabywanie domów jednorodzinnych w celu przeniesienia na rzecz członków własności tych domów, 5. udzielanie pomocy członkom w budowie przez nich budynków mieszkalnych lub domów jednorodzinnych, 6. budowanie lub nabywanie budynków w celu wynajmowania lub sprzedaży znajdujących się w tych budynkach lokali mieszkalnych lub lokali o innym przeznaczeniu. Zgodnie z ust. 3, spółdzielnia ma obowiązek zarządzania nieruchomościami stanowiącymi jej mienie lub nabyte na podstawie ustawy mienie jej członków, przy czym statut spółdzielni określa, którą działalność spośród wymienionych w ust. 2 i 3, prowadzi spółdzielnia. Jednocześnie spółdzielnia mieszkaniowa może zarządzać nieruchomością niestanowiącą jej mienia lub mienia jej członków na podstawie umowy zawartej z właścicielem (współwłaścicielami) tej nieruchomości (ust. 5) oraz może prowadzić również inną działalność gospodarczą na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, o którym mowa w ust. 1 (cele statutowe). W zakresie nieuregulowanym w ustawie o spółdzielniach mieszkaniowych, do spółdzielni mieszkaniowej stosuje się przepisy ustawy z 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze (Dz. U. z 2003 r., Nr 188, poz. 1848 ze zm.). Zgodnie z treścią art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, zwolnieniu od podatku dochodowego podlegają wszelkie dochody uzyskane przez spółdzielnie mieszkaniowe z gospodarki zasobami mieszkaniowymi, jak również z innych źródeł przychodów pod warunkiem przeznaczenia ich na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych lub innych celów statutowych. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej, ustawa o spółdzielniach mieszkaniowych dopuszcza prowadzenie przez spółdzielnie mieszkaniową działalności gospodarczej – i wymienia w ust. 5 tej ustawy – zarządzanie nieruchomością niestanowiącą mienia spółdzielni lub mienia jej członków na podstawie umowy zawartej z właścicielem (współwłaścicielami) tej nieruchomości oraz wskazuje w ust. 6 tej ustawy, że (poza zarządzaniem nieruchomością niestanowiącą mienia spółdzielni lub mienia jej członków) może to być inna działalność gospodarcza prowadzona na zasadach określonych w odrębnych przepisach i w statucie, jeżeli działalność ta związana jest bezpośrednio z realizacją celu, tj. zaspakajaniem potrzeb mieszkaniowych członków spółdzielni i ich rodzin. Jednakże zwolnieniu od podatku, na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 4f ustawy, nie podlegają dochody przeznaczone przez spółdzielnię mieszkaniową na działalność gospodarczą, nawet w sytuacji, gdy jej prowadzenie przewiduje statut spółdzielni. Podkreślenia wymaga, że ustawodawca nie ogranicza w/w zwolnienia do przypadku uzyskania dochodu z wykonywania czynności jedynie na rzecz członków spółdzielni – może to być także dochód uzyskany przez spółdzielnię mieszkaniową z innych źródeł przychodów. Warunkiem zwolnienia jest natomiast przeznaczenie uzyskanego dochodu na cele związane z utrzymaniem zasobów mieszkaniowych lub realizację innych celów statutowych, z wyjątkiem działalności gospodarczej.
Nie można zgodzić się również z tezą Podatnika, że na spółdzielni mieszkaniowej ciąży ustawowy obowiązek do zarządzania nieruchomościami nie zaliczanymi do majątku spółdzielni, który jest w posiadaniu osób trzecich nie będących członkami spółdzielni. Zdaniem Dyrektora Izby Skarbowej, w art. 1 ust. 5 ustawy o spółdzielniach mieszkaniowych jest tylko zapisane, że spółdzielnia może zarządzać nieruchomością niestanowiącą jej mienia lub jej członków, jeżeli zawrze stosowną umowę z właścicielem (współwłaścicielami) tej nieruchomości. Zatem zarządzanie nieruchomością nie zaliczaną do majątku spółdzielni, stanowi zdaniem organu odwoławczego działalność gospodarczą i oczywistą konsekwencję zawarcia takiej umowy. Należy bowiem rozgraniczyć pojęcie celów statutowych od działalności gospodarczej, której możliwość prowadzenia zapisano w statucie. Odpowiadając na argument Podatnika, że Spółdzielnia, aby mogła istnieć zgodnie z zapisem art. 67 ustawy z 16 września 1982 r. - Prawo spółdzielcze musi prowadzić działalność gospodarczą na zasadach rachunku ekonomicznego przy zapewnieniu korzyści członkom spółdzielni – organ odwoławczy zauważa, że prowadzenie działalności gospodarczej przez spółdzielnię mieszkaniową jest jej prawem, a nie ustawowym obowiązkiem. Jednakże, jeżeli spółdzielnia mieszkaniowa już podejmie działalność gospodarczą jest rzeczą oczywistą, że powinna ją prowadzić na zasadach rachunku ekonomicznego i z korzyścią dla swoich członków. W takim przypadku, co wynika z art. 67 ustawy – Prawo spółdzielcze, jest to jej ustawowy obowiązek. |
doradcapodatkowy.com gdy potrzebujesz własnej indywidualnej interpretacji podatkowej.