POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr 8, poz. 60) po rozpatrzeniu wniosku Podatnika z dnia 11.01.2005r. (data wpływu do tut. Urzędu 13.01.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu artykułów spożywczych (kawa, herbata, cukier, mleko) przekazywanych następnie pracownikom w czasie wykonywania pracy

stwierdza, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

Uzasadnienie

Podatnik zakupuje i udostępnia swoim pracownikom w czasie wykonywania pracy napoje bezalkoholowe: kawa, herbata, mleko oraz cukier. Wydanie tych napojów odbywa się przy użyciu ekspresów do kawy i herbaty w miejscu ogólnodostępnym dla pracowników (pomieszczenia kuchenne w siedzibie firmy). Z ekspresów mogą korzystać wszyscy pracownicy, natomiast Podatnik nie ma możliwości określenia wartości ani ilości zużytej przez każdego z pracowników kawy, herbaty, mleka, cukru.

Ponadto Podatnik zaznacza, iż wydanie przedmiotowych napojów pracownikom jest związane z czynnościami opodatkowanymi.

Podatnik zwraca się z zapytaniem czy przysługuje mu prawo do odliczenia podatku naliczonego z tytułu zakupu w/w artykułów.

Zdaniem Podatnika, w myśl przepisów art. 86 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług, podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast w art. 88 ustawy oraz innych uregulowaniach prawnych ustawodawca wskazał sytuacje, kiedy pomimo związku zakupu towarów i usług z czynnościami opodatkowanymi nie przysługuje prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony.

Jednakże w opinii Podatnika przedmiotowa sytuacja nie spełnia warunków ograniczających to prawo. Tym samym należy uznać, iż podatek naliczony udokumentowany fakturami VAT dotyczącymi zakupu kawy, herbaty, cukru i mleka przekazywanego pracownikom może być odliczony od podatku należnego.

Po przeanalizowaniu wniosku Podatnika, mając na uwadze obowiązujące przepisy prawa tut. Organ podatkowy stwierdza, co następuje:

W ustawie z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, zasady dotyczące odliczania podatku naliczonego określone zostały w Dziale IX w art. 86-95. Z ogólnej zasady zawartej w tych przepisach (art. 86 ust. 1) wynika, iż podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Natomiast kwotę podatku naliczonego stanowi m.in. suma kwot podatku określonych w fakturach otrzymanych przez podatnika z tytułu nabycia towarów i usług (art. 86 ust. 2 pkt 1 lit. a ustawy o VAT).

W art. 88 ustawy o VAT ustawodawca określił przypadki, w których nie stosuje się obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego.

I tak zgodnie z ust. 1 pkt 2 tegoż artykułu obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Jednakże jak stwierdzono w postanowieniu nr DP/P1/423-0003/05/AK z dnia 09.02.2005r. wydanym przez Naczelnika tut. Urzędu świadczenia na rzecz pracownika są, co do zasady, kosztem uzyskania przychodu pracodawcy będącego osobą prawną niezależnie od tego czy podstawą ich wypłaty był Kodeks pracy, wydane na jego podstawie przepisy wykonawcze, układ zbiorowy pracy, zakładowa umowa zbiorowa, orzeczenie sądu pracy czy indywidualna umowa między pracodawcą i pracownikiem – chyba, że przepisy w sposób wyraźny taką możliwość ograniczą lub wyłączą.

Należy zatem stwierdzić, iż w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowo udokumentowane wydatki na zakup kawy, herbaty, cukru i mleka, które są następnie przekazywane do spożycia przez pracowników na terenie zakładu pracy, w czasie pracy – można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów, w świetle art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych.

A zatem w przedmiotowej sprawie nie będą miały zastosowania ograniczenia prawa do obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego, wymienione w art. 88 ustawy o VAT.

Ponadto jak wynika z pisma Podatnika przekazanie przedmiotowych artykułów spożywczych, jest związane z czynnościami opodatkowanymi.

Istotną zasadą dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego jest istnienie związku tegoż podatku naliczonego z czynnościami opodatkowanymi. W art. 86 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług określając tę zasadę wskazano, że podatek naliczony podlega odliczeniu w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych. Wskazana zasada wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są w ogóle wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystywania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.

Zatem odliczyć można w całości podatek naliczony, który jest związany z transakcjami opodatkowanymi podatnika, których następstwem jest określenie podatku należnego (powstanie zobowiązania podatkowego).

Tak więc podatnik może dokonać obniżenia podatku należnego o podatek naliczony w przypadku gdy nabycie towaru (usługi) zostało dokonane w celu jego wykorzystania przy sprzedaży opodatkowanej, do zrealizowania jednak której podatnik w ramach swego przedsiębiorstwa posługuje się czynnościami nie podlegającymi VAT (wydanie artykułów spożywczych pracownikom).

Wynika z tego, że dla prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony przy zakupie towaru (usługi) nie mają znaczenia nie podlegające opodatkowaniu czynności realizowane przez podatnika po jego nabyciu w ramach przedsiębiorstwa, jeżeli zmierzają one do wykorzystania przez podatnika tego towaru (usługi) w jego działalności opodatkowanej.

W przedstawionym stanie faktycznym Podatnik wskazał, iż nabycie artykułów spożywczych dla pracowników dokonywane w celu ich wykorzystania przy działalności opodatkowanej, do zrealizowania jednak której Podatnik musi posłużyć się wcześniej w ramach swojej działalności czynnościami niepodlegającymi VAT.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż wydanie przedmiotowych artykułów spożywczych pracownikom, mimo że nie jest czynnością opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, bezpośrednio służy działalności opodatkowanej, a tym samym spełnione są przesłanki określone w art. 86 ust.1 cyt. ustawy.

Tak więc Podatnik będzie miał prawo odliczyć podatek naliczony udokumentowany fakturami VAT dotyczącymi zakupu kawy, herbaty, cukru i mleka, przekazywanych następnie swoim pracownikom, na zasadach ogólnych.