P O S T A N O W I E N I E

Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4, art. 216 i ustawy z dnia 29. sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa ( Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 27 ust. 3 pkt 2, art. 27 ust 4 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po rozpatrzeniu wniosku podatnika z 06.07.2005r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej;
- wykazania w deklaracji VAT-7 obrót z tytułu usług niematerialnych – dostarczania personelu - świadczonych na rzecz unijnych podatników podatku od wartości dodanej,
- oraz zasad opodatkowania usługi niematerialnych - dostarczanie personelu - świadczonych na rzecz podmiotu posiadającego siedzibę bądź miejsce zamieszkania na terenie Wspólnoty, jednakże nie mającego statusu podatnika podatku od wartości dodanej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w kraju
uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku.

U Z A S A D N I E N I E

W dniu 07.07.2005r. do tut. organu podatkowego wpłynął wniosek podatnika z dnia 06.07.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.
Stan faktyczny przedstawiony we wniosku.
Podatnik prowadzi działalność gospodarczą w zakresie usług; doradztwa personalnego, doradztwa prawnego w zakresie poszukiwania i zatrudniania pracowników, poszukiwania dóbr i rekomendowania kandydatów na określone stanowisko pracy, dokonywanie analizy żądanych kwalifikacji, jakie powinien posiadać kandydat poszukiwanej do zatrudnienia na określonym stanowisku pracy, usługi w zakresie opieki na osobami starszymi i niepełnosprawnymi.
Podatnik posiada certyfikaty wydane przez Ministra Gospodarki, Pracy i Polityki Społecznej wydane od 01.04.2004r.
- agencja pośrednictwa pracy w zakresie pośrednictwa pracy na terenie Rzeczypospolitej Polskiej,
- agencja pośrednictwa pracy w zakresie pośrednictwa pracy za granicą,
- agencja zatrudnienia jako agencja pracy tymczasowej.
Posiada podpisane umowy o współpracy w zakresie kierowania obywateli polskich do pracy za granicą oraz inne umowy z podatnikami VAT z państw Unii Europejskiej na wykonanie usług w zakresie sprawowania opieki nad osobami starszymi i niepełnosprawnymi na ich terenie.
Miejsce świadczenia przy świadczeniu usług polega na dostarczeniu (oddelegowaniu) personelu do siedziby firmy Wspólnoty. Zatem są spełnione określone szczegółowe regulacje art. 27 ust 1 pkt 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm) .

Na tle tych okoliczności podatnik formułuje pytania;
- w której pozycji w deklaracji VAT-7 należy wykazać obrót z tytułu usług niematerialnych -dostarczanie personelu - świadczonych na rzecz unijnych podatników podatku od wartości dodanej, skoro usługi te posiadają co do zasady z punktu widzenia polskiej ustawy status usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
- czy usługi niematerialne -dostarczanie personelu - świadczone na rzecz podmiotu posiadającego siedzibę bądź miejsce zamieszkania na terenie Wspólnoty, jednakże nie mającego statusu podatnika podatku od wartości dodanej podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w kraju,

Stanowisko podatnika.
1. Zdaniem podatnika usługi te należy wykazać w deklaracji VAT-7 poz. 28 gdyż usługi te zostały zakwalifikowane do wewnątrzwspólnotowej dostawy towarów,
2. Zdaniem podatnika nie jest to wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów, a tylko świadczenie usług do państw Unii Europejskiej to również powinny posiadać status usług niepodlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego własnego stanowiska Jednostki w jej indywidualnej sprawie Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Opolu po przeanalizowaniu stanu faktycznego przedstawionego w piśmie wyjaśnia co następuje.

W przypadku świadczenia usług na rzecz podmiotów z innych państw Wspólnoty istotnym dla prawidłowego rozliczenia podatku od towarów i usług jest określenie miejsca świadczenia danej usługi. Od poprawności określenia miejsca świadczenia usługi zależeć bowiem będzie, czy świadczenie usług będzie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju, czy w innym państwie członkowskim.

Zgodnie z art. 27 ust. 3 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), w przypadku świadczenia usług niematerialnych wymienionych w ust. 4 tegoż artykułu na rzecz podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę – miejscem świadczenia usług jest miejsce, gdzie ich nabywca posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania, czyli miejsce konsumpcji tych usług.
Powyższy przepis ma zastosowanie w przypadku usług wymienionych w art. 27 ust. 4 ustawy o VAT, tj:
1. sprzedaży praw lub udzielania licencji i sublicencji, przeniesienia lub cesji praw autorskich, patentów, praw do znaków fabrycznych, handlowych, oddania do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego, albo innych pokrewnych praw;
2. reklamy;
3. prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzenia działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1); przetwarzania danych i dostarczania informacji; architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; tłumaczeń;
4. bankowych, finansowych i ubezpieczeniowych łącznie z reasekuracją, z wyjątkiem wynajmu sejfów przez banki;
5. dostarczania (oddelegowania) personelu;
6. wynajmu, dzierżawy lub innych o podobnym charakterze, których przedmiotem są rzeczy ruchome, z wyjątkiem środków transportu;
7. telekomunikacyjnych;
8. nadawczych radiowych i telewizyjnych;
9. elektronicznych;
10. polegających na zobowiązaniu się do powstrzymania się od dokonania czynności lub posługiwania się prawem, o których mowa w pkt 1-9 i 11;
11. agentów, pośredników działających w imieniu i na rzecz innej osoby, jeżeli uczestniczą w zapewnieniu świadczenia usług, o których mowa w pkt 1-10.
W przypadku świadczenia omawianych usług na rzecz kontrahenta ze Wspólnoty, opodatkowanie w miejscu siedziby, prowadzenia działalności lub zamieszkania usługobiorcy następuje jedynie wówczas, gdy nabywca posiada status podatnika z kraju innego niż usługodawca.

Tak więc w sytuacji, gdy świadczy Pan w kraju usługi pośrednictwa w dostarczaniu personelu na rzecz kontrahenta z krajów UE ( Holandia – Niemcy) mającego status podatnika – miejscem świadczenia usług jest miejsce gdzie ich nabywca posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku tych miejsc, stały adres lub miejsce zamieszkania. W takim przypadku usługi te, zgodnie z zasadą wyrażoną powyżej, nie stanowią dla Pana czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT.

W przypadku gdy omawiane usługi nie będą podlegały opodatkowaniu w kraju, to fakt ten nie zwalnia usługodawcy (zidentyfikowanego jako podatnik podatku od towarów i usług w Polsce) od obowiązku wystawiania faktur VAT, o czym stanowi przepis art. 106 ust. 1 i 2 omawianej ustawy o VAT.
Stosownie do § 27 ust. 1-4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 95, poz. 798 sprost. 10.06.2005r. Dz. U. Nr 102, poz. 860) faktury te wystawia się na zasadach określonych w § 8, § 11-23 i § 26 rozporządzenia, z tym że: - nie zawierają one danych określonych w § 9 w zakresie stawki i kwoty podatku oraz kwoty należności wraz z podatkiem, natomiast powinny zawierać numer pod którym nabywca usługi jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego, innym niż terytorium kraju oraz informację , że zobowiązanym do rozliczenia tego podatku jest nabywca usług.

Odnosząc się natomiast do kwestii wykazania w deklaracji podatkowej VAT-7 obrotu z tytułu usług świadczonych na rzecz unijnych podatników podatku od wartości dodanej, tut. organ podatkowy stwierdza, iż obrotu takiego nie należy wykazywać w deklaracji podatkowej VAT-7.

Natomiast w sytuacji gdy przedmiotowe usługi będą świadczone na rzecz podmiotu posiadającego siedzibę bądź miejsce zamieszkania na terenie Wspólnoty, jednakże nie mającego statusu podatnika podatku od wartości dodanej, to miejscem świadczenia tychże usług będzie zgodnie z powołanym art. 27 ust. 1 ustawy o VAT terytorium kraju. W konsekwencji świadczone przez Podatnika usługi będą podlegały opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce. W związku z powyższym będzie Pan obowiązany z tytułu świadczenia tych usług naliczyć podatek od towarów i usług zgodnie z art. 41 ust 1 ustawy VAT w wysokości 22%.
Fakturę VAT wystawia się w tym przypadku na zasadach ogólnych określonych w art. 106 ustawy oraz w przepisach omawianego rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 25.05.2005r.

Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, że stanowisko podatnika wyrażone w piśmie jest nieprawidłowe.

POUCZENIE

Informuje się, że interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.

Interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej- do czasu jej zmiany lub uchylenia.

Na podstawie art. 14a § 4, art. 236 § 2 pkt 1 oraz art. 223 § 1 w związku z art. 239 ustawy - Ordynacja podatkowa, na niniejsze postanowienie służy zażalenie, które wnosi się do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu, za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od dnia otrzymania niniejszego postanowienia. Zażalenie podlega opłacie skarbowej.