POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art.14a §1 i §4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60), po rozpatrzeniu wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), w sprawie udziału gminy w podatku dochodowym od osób prawnych – usługi świadczone w miastach, w których spółka z o.o. prowadzi biura handlowe oraz w innych miejscach, w których nie posiada biur handlowych a obowiązek składania informacji CIT-ST oraz CIT-ST/A

stwierdza, że

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Spółka prowadzi działalność gospodarczą w zakresie dzierżawy i serwisu odzieży roboczej i mat wejściowych. Siedziba Spółki znajduje się na terenie gminy Żukowo, gdzie znajduje się pralnia, w której odbywa się pranie, przygotowanie i znakowanie odzieży. Dodatkowo Spółka wynajmuje w kilku miastach w Polsce (Warszawa, Poznań, Wrocław, Łódź, Sosnowiec) pomieszczenia na biura handlowe. Biura te nie są jednostkami samobilansującymi się. W biurach tych pracują przedstawiciele handlowi, serwisanci i pracownicy administracyjno-biurowi.

W umowach o pracę zawartych z przedstawicielami handlowymi i serwisantami jako miejsce pracy wskazano 3-6 województw położonych poza miejscem zamieszkania pracownika i siedzibą Spółki. W województwach tych Spółka nie wynajmuje żadnych pomieszczeń biurowych.

Natomiast w umowach o pracę zawartych z pracownikami administracyjno-biurowymi jako miejsce pracy wskazano miejscowość, w której znajduje się biuro handlowe, a nie siedzibę Spółki.

Podatnik stoi na stanowisku, iż biura handlowe nie są zakładami. Spółka składa do urzędu skarbowego informacje CIT-ST oddzielnie dla każdego województwa według miejsc świadczenia pracy danego pracownika wskazanych w umowach o pracę. Jako zakład Podatnik wskazuje siedzibę Spółki, tj. Żukowo.

Na tle zaprezentowanego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Jak stanowią przepisy ustawy z dnia 13 listopada 2003r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz.U. Nr 203, poz. 1966) udział:

• gmin wynosi 6,71% wpływów podatku dochodowego od osób prawnych, od podatników tego podatku, posiadających siedzibę na obszarze gminy (art. 4 ust. 3 ww. ustawy),
• województw wynosi 15,90% wpływów podatku dochodowego od osób prawnych, od podatników tego podatku, posiadających siedzibę na obszarze województwa (art. 6 ust. 3 ww. ustawy).

W treści art. 10 ust. 1 ustawy z 13.11.2003r. ustawodawca postanowił, że jeżeli podatnik podatku dochodowego od osób prawnych posiada zakład (oddział) położony na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla jego siedziby, to część dochodu z tytułu udziału we wpływach z tego podatku jest przekazywana do budżetu jednostki samorządu terytorialnego, na której obszarze znajduje się ten zakład (oddział), proporcjonalnie do liczby zatrudnionych w nim osób na podstawie umowy o pracę, z zastrzeżeniem ust. 2 (nie ma zastosowania w sprawie).

Z kolei w myśl postanowień art. 28 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby są obowiązani składać do urzędu skarbowego w terminie wpłat zaliczek miesięcznych w przypadku dokonywania tych wpłat w uproszczonej formie lub załączać do deklaracji oraz zeznania o wysokości dochodu (straty) informacje, sporządzone zgodnie z odrębnymi przepisami, w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpłatach z podatku dochodowego od osób prawnych.

Tymi odrębnymi przepisami, o których mowa w cyt. przepisie są uregulowania rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003r. w sprawie rozliczeń dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych (Dz.U. Nr 224, poz. 2228). Zgodnie z treścią §4 ust. 1 tego rozporządzenia informacja podatnika zawiera:

1. wykaz zakładów (oddziałów) podatnika, ze wskazaniem jednostek samorządu terytorialnego, na których obszarze te zakłady (oddziały) są położone;
2. liczbę osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, świadczących pracę w poszczególnych zakładach (oddziałach), ustaloną według stanu:

a) na ostatni dzień miesiąca, za który przypada zaliczka na podatek - dla rozliczenia dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1, w trakcie roku podatkowego,
b) na ostatni dzień roku podatkowego, za który składane jest zeznanie o wysokości dochodu (straty), osiągniętego w roku podatkowym - dla ostatecznego rozliczenia dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1, za ostatni miesiąc roku podatkowego;

3. procentowy udział liczby zatrudnionych w zakładach (oddziałach), położonych na obszarze poszczególnych jednostek samorządu terytorialnego, w liczbie zatrudnionych ogółem, stanowiący podstawę do ustalenia przez naczelnika urzędu skarbowego należnych poszczególnym jednostkom samorządu terytorialnego dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1.

Informację tę - stosownie do postanowień §4 ust. 2 rozporządzenia z dnia 23.12.2003r. - podatnicy są obowiązani przekazywać naczelnikowi urzędu skarbowego:

1. łącznie z deklaracją albo w terminie wpłaty zaliczki na podatek w przypadku braku obowiązku złożenia deklaracji, za pierwszy miesiąc roku podatkowego;
2. każdorazowo, łącznie z deklaracją albo w terminie wpłaty zaliczki na podatek w przypadku braku obowiązku złożenia deklaracji, jeżeli w trakcie roku podatkowego wystąpią zmiany stanu zatrudnienia, wpływające na zmianę procentowego udziału liczby zatrudnionych w zakładach (oddziałach) położonych na terenie danej jednostki samorządu terytorialnego, w liczbie zatrudnionych ogółem;
3. łącznie z rocznym zeznaniem podatkowym, za ostatni miesiąc roku podatkowego.

Liczbę osób zatrudnionych w zakładzie (oddziale) podatnika ustala się biorąc pod uwagę miejsce świadczenia pracy wynikające z umowy o pracę zgodnie z zasadami metodycznymi statystyki, określonymi w odrębnych przepisach (§5 ww. rozporządzenia).

Wym. rozporządzenie z dnia 23.12.2003r. określiło również wzór w/w informacji:

• CIT-ST informacja do ustalenia należnych jednostkom samorządu terytorialnego dochodów z udziału we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych
• CIT-ST/A informacja o zakładach (oddziałach).

Definicja zakładu (oddziału) dla potrzeb rozliczeń udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego została zawarta w art. 10 ust. 3 ustawy o dochodach jednostek samorządu terytorialnego. Zgodnie z tym uregulowaniem zakładem (oddziałem) jest określone w umowie o pracę miejsce wykonywania pracy, położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika.

Z powyższego wynika, że terytorialne „przypisanie” pracownika do zakładu (oddziału) następuje przez podanie miejsca świadczenia pracy w umowie o pracę. Przy czym - stosownie do postanowień art. 29 §1 pkt 2 ustawy z dnia 26 czerwca 1974r. Kodeks pracy (Dz.U. z 1998r., Nr 21, poz. 94 z późn. zm.) - określenie miejsca wykonywania pracy należy do elementów obligatoryjnych umowy o pracę.

Biorąc powyższe pod uwagę, w stanie faktycznym przedstawionym we wniosku, nie ma znaczenia, czy w danym miejscu świadczenia usług w zakresie dzierżawy i serwisu odzieży roboczej i mat wejściowych prowadzone jest przez Spółkę biuro handlowe. Określenie przez pracodawcę miejsca świadczenia pracy przez konkretnego pracownika przesądza o tym, która gmina czy też województwo uzyska odpowiedni, procentowo określony, udział w podatku dochodowym od osób prawnych, zapłaconym przez tego pracodawcę (podatnika). Miejsce świadczenia pracy jest jedynym kryterium warunkującym przypisanie udziału danej jednostki samorządu terytorialnego we wpłatach z podatku dochodowego od osób prawnych.