POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r Ordynacja podatkowa tekst jednolity: Dz.U. z 2005r, Nr 8, poz. 60/ po rozpatrzeniu wniosku (...) z dnia 28.01.2005r o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie wydatkowania wycofanych z kasy mieszkaniowej pieniędzy zgodnie z celami systematycznego oszczędzania oraz na cel zgodny z art.21 ust.1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

Podatnik w dniu 16.11.2001r zawarł umowę z Bankiem Polska Kasa Opieki S.A. - Kasa Mieszkaniowa z siedzibą w Warszawie o kredyt kontraktowy. Treść umowy została zmieniona aneksem z dnia 14 grudnia 2001r, na podstawie którego okres oszczędzania uległ przedłużeniu do końca stycznia 2007r.

Dnia 26 kwietnia 2004r(...) zawarli warunkową umowę sprzedaży nieruchomości. W dniu 7 czerwca 2004r zawarli umowę przeniesienia własności tej nieruchomości. Łącznie dnia 26 kwietnia 2004r i 7 czerwca 2004r otrzymali kwotę 97.000,- zł stanowiącą dochód w rozumieniu przepisów art.10 ust.1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Cały przychód uzyskany ze sprzedaży (...) zobowiązali się przeznaczyć na cele określone w art.21 ust.1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

(...) wnioskiem z dnia 28.01.2005r zwrócił się o interpretację przepisów dotyczących przeznaczenia pieniędzy wycofanych z kasy mieszkaniowej na cele mieszkaniowe - czy wycofanie pieniędzy z kasy mieszkaniowej, a następnie przeznaczenie ich na cel oszczędzania określony w umowie o kredyt kontraktowy, której jestem stroną, a zarazem cel zgodny z brzmieniem przepisów art.21 ust.1 pkt 32 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie spowoduje utraty prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej, a także zwolni mnie z obowiązku uiszczenia 10% podatku dochodowego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości obliczonego od kwoty 97.000,- zł...

Stanowisko podatnika:

Przepisy art.28 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wyłączają możliwość łączenia dochodów z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, opodatkowanego 10 % podatkiem z innymi dochodami określonymi w tej ustawie. Przepisy obecnie obowiązującego prawa nie wykluczają sytuacji, w której wydatkowanie pieniędzy wycofanych z kasy mieszkaniowej na cele określone w umowie o kredyt kontraktowy a jednocześnie na cele określone w przepisach art.21 ust.1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie spowoduje utraty prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej oraz pozwoli na wykonanie, również częściowe, zobowiązania polegającego na wydaniu w ciągu dwóch lat kwoty 97.000,- zł. Inne regulacje prawne obowiązujące dawniej /art.27a ust. 17 ustawy o podatku dochodowym, od osób fizycznych w brzmieniu sprzed 1 stycznia 2002r roku/ nakazywały pomniejszenie niektórych odliczeń od podatku, w przypadku uzyskania przychodów zwolnionych z opodatkowania na podstawie art.21 ust.1 pkt 32 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena stanu prawnego:

Do końca 2001r zasady korzystania z ulgi z tytułu systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową regulował art.27a ust.1 pkt 2 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r Nr 14 poz. 176 z późn. zm./.

Odliczenie to z dniem 1 stycznia 2002r zostało wykreślone z katalogu ulg podatkowych. Niemniej jednak nie dla wszystkich podatników oznacza to koniec możliwości korzystania z niego:

• Na podstawie art.4 ust.1 ustawy z dnia 21 listopada 2001r o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne /Dz.U. z 2001r Nr 134 poz. 1509/ podatnikom, którzy w latach 1997-2001 nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cele określone w art.27a ust.1 pkt 1 lit a-f i pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r, a odliczenia te nie znalazły pokrycia w podatku obliczonym za te lata, przysługuje prawo do dokonywania tych odliczeń na zasadach określonych w tej ustawie.
• Stosownie do treści art.4 ust.3 ustawy z dnia 21 listopada 2001r podatnikom, którzy zawarli umowę o kredyt kontraktowy z bankiem prowadzącym kasę mieszkaniową o systematyczne gromadzenie oszczędności, według zasad określonych w przepisach o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego, i przed dniem 1 stycznia 2002r nabyli prawo do odliczania od podatku wydatków poniesionych na cel określony w art. 27a ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r - przysługuje, na zasadach określonych w tej ustawie prawo do odliczania od podatku dalszych kwot wpłaconych oszczędności na kontynuację systematycznego gromadzenia oszczędności wyłącznie na tym samym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w tym samym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, poniesionych od dnia 1 stycznia 2002r do upływu określonego przed dniem 1 stycznia 2002r terminu systematycznego gromadzenia oszczędności, wynikającego z umowy o kredyt kontraktowy.

Cele systematycznego oszczędzania określone zostały w ustawie z dnia 26 października 1995r o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego /Dz.U. z 2000r Nr 98 poz. 1070 z późn. zm./.

Zgodnie z art. 8 ust.2 wymienionej o niektórych formach popierania budownictwa mieszkaniowego celami mieszkaniowymi są służące zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych kredytobiorcy:

1. nabycie, budowa, przebudowa, rozbudowa lub nadbudowa domu albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
2. uzyskanie spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej albo prawa odrębnej własności lokalu mieszkalnego,
3. remont domu albo lokalu, o których mowa w pkt 1 i 2, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
4. spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione w pkt 1-3,
5. nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Zgodnie z treścią art. 28 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) nie łączy się przychodami (dochodami ) z innych źródeł. Podatek ustala się w formie ryczałtu w wysokości 10% uzyskanego przychodu i jest on płatny bez wezwania w terminie 14 dni od dnia dokonania odpłatnego zbycia na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania podatnika. Obowiązek zapłaty podatku w terminie 14 dni od dnia zbycia nie dotyczy podatników dokonujących sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), którzy w terminie 14 dni od dnia dokonania tej sprzedaży złożą oświadczenie, że przychód uzyskany ze sprzedaży przeznaczą na cele określone w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) lub lit. e).

W powołanym art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26 lipca 1991r. ustawodawca zwolnił od podatku dochodowego przychody uzyskane ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust.1 pkt 8 lit. a)-c):

lit. a) w części wydatkowanej nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży:

• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej budynku mieszkalnego, jego części lub udziału w takim budynku, lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość lub udziału w takim lokalu, a także na nabycie gruntu lub udziału w gruncie albo prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie, związanych z tym budynkiem lub lokalem,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w takim prawie, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub udziału w takim prawie,
• na nabycie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej gruntu lub udziału w gruncie, prawa użytkowania wieczystego gruntu lub udziału w takim prawie przeznaczonych pod budowę budynku mieszkalnego, w tym również gruntu lub udziału w gruncie albo prawa wieczystego użytkowania gruntu lub udziału w takim prawie z rozpoczętą budową budynku mieszkalnego,
• na budowę, rozbudowę, nadbudowę, przebudowę, remont lub modernizację własnego budynku mieszkalnego, jego części lub własnego lokalu mieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,
• na rozbudowę, nadbudowę, przebudowę lub adaptację – na cele mieszkalne – własnego budynku niemieszkalnego, jego części, własnego lokalu niemieszkalnego lub własnego pomieszczenia niemieszkalnego, położonych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej,

lit. e) w części wydatkowanej, nie później niż w okresie dwóch lat od dnia sprzedaży, na spłatę kredytu lub pożyczki, a także odsetek od kredytu lub pożyczki zaciągniętych na cele, o których mowa w lit.a), w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo – kredytowej, mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym również na spłatę kredytu lub pożyczki oraz odsetek od tego kredytu lub pożyczki zaciągniętych przed dniem uzyskania tych przychodów.

Celami mieszkaniowymi wymienionymi zarówno w art.8 ust.2 ustawy z dnia 26 października 1995r jak i w art.21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy z dnia 26 lipca 1991r są poniesione w kraju wydatki na:

• nabycie, budowę, przebudowę, rozbudowę lub nadbudowę budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego, stanowiącego odrębną nieruchomość,
• nabycie spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
• remont lub modernizacja własnego budynku mieszkalnego lub własnego lokalu mieszkalnego, o których mowa wyżej, z wyjątkiem bieżącej konserwacji i odnowienia mieszkania,
• spłata kredytu bankowego zaciągniętego na cele wymienione wyżej, w banku lub spółdzielczej kasie oszczędnościowo-kredytowej mających siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
• nabycie działki budowlanej lub jej części pod budowę domu jednorodzinnego lub budynku mieszkalnego, w którym jest lub ma być położony lokal mieszkalny kredytobiorcy.

Z przedstawionych przepisów prawa wynika, iż przeznaczenie pieniędzy wycofanych po okresie systematycznego oszczędzania z kasy mieszkaniowej na cele określone w umowie o kredyt mieszkaniowy a zarazem na cele zgodne z wydatkami określonymi w art. 21 ust.1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie spowoduje utraty prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej a także zwolni z opodatkowania 10% zryczałtowanym podatkiem dochodowym, jeżeli wydatkuje je w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży.

W świetle przedstawionego stanu prawnego Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kościerzynie stwierdza, że wydatkowanie środków wycofanych z kasy mieszkaniowej, zgodnie z celami systematycznego oszczędzania określonymi w umowie o kredyt kontraktowy a zarazem zgodnie z wydatkami wymienionymi w art.21 ust.1 pkt 32 lit. a) i e) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie spowoduje utraty prawa do ulgi z tytułu oszczędzania w kasie mieszkaniowej oraz zwolni z opodatkowania zryczałtowanym 10% podatkiem dochodowym, jeżeli wydatkuje je w ciągu dwóch lat od dnia sprzedaży.

Treść art. 27a ust.17 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz.U. z 2000r Nr 14 poz. 176 z późn. zm./ w brzmieniu obowiązującym przed 1 stycznia 2002r stanowiła: kwotę przysługujących odliczeń od podatku na cele określone w ust.1 lit. a – f pomniejsza się o 10% wydatków poniesionych na te cele, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. a) i e).

Wydatki na systematyczne gromadzenie oszczędności wyłącznie na jednym rachunku oszczędnościowo-kredytowym i w jednym banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach zostały wymienione w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych, która obowiązywała do 31 grudnia 2001r, w art.27 ust.2. W tym przypadku brak jest podstawy prawnej, aby z tego tytułu dokonywać pomniejszenia przysługujących odliczeń o 10 % wydatków poniesionych na cel określony w art.27 ust. 2, pokrytych przychodami zwolnionymi z opodatkowania na podstawie art.21 ust.1 pkt.32 lit. a) i e).