POSTANOWIENIE

W związku z wnioskiem Spółki XXX Sp. z o.o. z dnia 12.01.2005 r. z datą wpływu 12.01.2005 r.- w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu stasowania przepisów prawa Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity- Dz. U. 2005 Nr 8 poz. 60) w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych

postanawia

- uznać za prawidłowe stanowisko Podatnika.

UZASADNIENIE

Z opisanego stanu faktycznego wynika, że do Spółki XXX zostanie wniesiony w drodze aportu wkład niepieniężny w postaci zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Jednocześnie nastąpi też podwyższenie kapitału Spółki oraz wydanie udziałów w zamian za wniesiony wkład niepieniężny. Wnoszone środki trwałe i wartości niematerialne i prawne stanowić będą w całości pokrycie kapitału zakładowego Spółki, a wartość wydanych udziałów będzie zgodna z wartością rynkową wkładu niepieniężnego.

Przedmiotem zapytania jest kwestia wartości, jaką należy przyjąć jako sumę wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład nabytej w drodze wkładu niepieniężnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa, oraz czy odpisy amortyzacyjne od wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych uzyskanych w drodze wkładu niepieniężnego obejmującego zobowiązania funkcjonalne związane ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa stanowią koszt uzyskania przychodu.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zauważył, co następuje:

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka, aby mogła prawidłowo obliczyć wartość początkową wniesionej aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa musi zastosować szczególny tryb ustalania wartości początkowej środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych przewidziany w art. 16g ust. 10 updop.

Zgodnie z przepisem w/w artykułu w razie wniesienia w postaci wkładu niepieniężnego zorganizowanej części przedsiębiorstwa, łączną wartość początkową nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych stanowi:

1 suma ich wartości rynkowej - w przypadku gdy występuje dodatnia wartość firmy, ustalona zgodnie z ust. 2,

2 różnica między ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części, ustaloną zgodnie z ust. 3 i 5, albo nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi – w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Definicja “składników majątkowych” została zawarta w przepisie art. 4a pkt 2 updop, w myśl którego są to aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z działalnością gospodarczą, o ile długi te nie zostały uwzględnione w cenie nabycia, o której mowa w art. 16g ust. 3 updop.

Definicja ta umożliwia uwzględnienie przy ustalaniu powyższych wartości przejętych długów funkcjonalnie związanych z działalnością wnoszonej aportem zorganizowanej części przedsiębiorstwa w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Tak więc w przypadku nabycia zorganizowanej części przedsiębiorstwa w drodze wniesienia do Spółki w postaci wkładu niepieniężnego (aportu) i niewystąpienia dodatniej wartości firmy łączna wartość początkowa nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych powinna zostać ustalona (zgodnie z art. 16g ust. 10 pkt 2 updop) jako różnica między nominalną wartością wydanych akcji lub udziałów a wartością składników majątkowych nie będących środkami trwałymi ani wartościami niematerialnymi i prawnymi. Pojęcie “wartości składników majątkowych niebędących środkami trwałymi i wartościami niematerialnymi i prawnymi” odnosi się do wartości tych składników, wynikającej z ksiąg zbywanego przedsiębiorstwa, skorygowanej o przyjęte do spłaty zobowiązania funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy wykazane w pasywach bilansu.

Skoro składnikami majątkowymi (zgodnie z art. 4a ust. 2 updop) są aktywa w rozumieniu ustawy o rachunkowości, pomniejszone o przejęte długi funkcjonalnie związane z prowadzoną działalnością gospodarczą zbywcy, to zobowiązania te uwzględnić należy przy ustaleniu wartości początkowej firmy, łącznej wartości początkowej nabytych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wchodzących w skład wniesionego aportem przedsiębiorstwa, w przypadku niewystąpienia dodatniej wartości firmy.

Określenie wartości początkowej środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej ma kluczowe znaczenie dla prawidłowego wyliczenia wysokości odpisów amortyzacyjnych, gdyż stanowi podstawę obliczania tych odpisów.

Odpisy amortyzacyjne stanowią koszty uzyskania przychodów w świetle art. 15 ust. 6 updop, który stanowi, że kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych dokonywane wyłącznie zgodnie z przepisami art. 16a- 16m, z uwzględnieniem art. 16 ust. 1 powyższej ustawy.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z treścią art. 14 b § 1 -2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.Na podstawie art. 14a § 4 Ordynacji podatkowej na niniejsze postanowienie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w terminie 7 dni od daty doręczenia w/w postanowienia.