Na podstawie art. 14 a § 3 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa ( tekst jednolity Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm. ) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach, po zapoznaniu się z treścią wniosku Pana A. z dnia 12.05.2005r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, uznaje stanowisko wnioskodawcy, iż przysługuje podatnikowi prawo odliczeń od podstawy opodatkowania wydatków z tytułu spłaty przez niego odsetek od kredytu hipotecznego w wysokości faktycznie zapłaconej, za prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Zgodnie z art. 14 a § 1 powołanej ustawy, stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego (...) na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta ma obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Pismem z dnia 12.05.2005r. Pan A. wystąpił o interpretację przepisów podatkowych. W myśl przepisów art. 14 a § 2 Ordynacji podatkowej składając wniosek, podatnik (...) jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie. Z uwagi na to, iż wniosek podatnika zawierał braki, tutejszy Organ wystosował wezwanie, w celu przedstawienia wyczerpującego stanu faktycznego sprawy, co wypełniono w piśmie z dnia 24.06.2005r.

Z przedstawionego we wniosku oraz w piśmie uzupełniającym stanu faktycznego wynika, iż podatnik w dniu 12 lutego 2004r. kupił lokal mieszkalny w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym od firmy MOSTOSTAL Oddział Budownictwa, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej. Na ten cel zaciągnął kredyt hipoteczny. Kredyt powyższy został udzielony podatnikowi, Jego małżonce oraz rodzicom żony - 31.12.2003r. przez Bank. Kredyt został przeznaczony w całości na zakup mieszkania, zaś akt notarialny sporządzony z podatnikiem i Jego żoną. Dowody spłat odsetek wystawione są na podatnika i Jego małżonkę.Ponadto podatnik oraz Jego małżonka nie korzystał z odliczeń od dochodu lub podatku dochodowego wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe z tzw. "dużej ulgi budowlanej".

W zeznaniu podatkowym PIT za 2004r. podatnik odliczył zapłacone odsetki w wysokości 50 % całości faktycznie spłaconych odsetek.W związku z tym, iż dowiedział się w Urzędzie Skarbowym, iż przysługuje mu prawo odliczenia odsetek w wysokości faktycznie zapłaconej, ma wątpliwości, czy prawidłowo postąpił odliczając w zeznaniu podatkowym za ww. rok połowę odsetek. Dlatego też zwraca się z prośbą o udzielenie odpowiedzi w tej kwestii. Zdaniem wnioskodawcy w opisanej sytuacji powinien posiadać prawo odliczenia zapłaconych przez niego odsetek od kredytu w pełnej wysokości. Dokonując oceny stanu faktycznego i w oparciu o obowiązujące przepisy prawa Naczelnik Urzędu Skarbowego w Siedlcach, stwierdza co następuje:

W myśl art. 26b ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U z 2000r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm. ) od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu ( pożyczki ) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej.Warunki zastosowania ulgi z tytułu spłaty odsetek od kredytu hipotecznego określa przepis art. 26b ust. 2 cytowanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Zgodnie z powołanym przepisem od podstawy opodatkowania można odliczyć odsetki na spłatę kredytu hipotecznego, jeżeli:

1. kredyt ( pożyczka ) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002r.,
2. kredyt ( pożyczka ) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo-kredytowych do udzielania kredytów ( pożyczek ), a z umowy kredytu ( pożyczki ) wynika, że dotyczy on jednej z inwestycji wymienionych w ust. 1 art. 26b,
3. inwestycja wymieniona w ust. 1 art. 26b dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku takiego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw,
4. inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, którego budowa została zakończona nie wcześniej, niż w 2002r., a ponadto w przypadku inwestycji (...), o której mowa w ust. 1 pkt 3 została zawarta umowa w formie aktu notarialnego o ustanowieniu odrębnej własności lokalu mieszkalnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, której jedną ze stron jest podatnik,

5. do zeznania składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia, podatnik dołącza oświadczenie, według ustalonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,
6. odsetki będące przedmiotem odliczenia:

1. zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot do tego uprawniony,
2. nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,
3. nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

7. podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu ( przychodu ) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe, przeznaczonych na:

1. zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie prawa wieczystego użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego,
2. budowę budynku mieszkalnego,
3. wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,
4. zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,
5. nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,
6. przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne oraz wykończenie lokalu mieszkalnego w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,
7. systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo-kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach.

W świetle ust. 4 art. 26b ustawy odliczenie, o którym mowa w ust. 1, obejmuje wyłącznie odsetki:

1. naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002r., z zastrzeżeniem ust. 5, i zapłacone od tego dnia,
2. od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty 189.000,00 złotych.

Odliczenia wydatków na spłatę odsetek, zgodnie z art. 26b ust. 5 i 6, dokonuje się najwcześniej za rok podatkowy, w którym została zakończona dana inwestycja, a odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki.Z powołanych wyżej przepisów wynika, iż aby móc skorzystać z odliczenia od dochodu w podatku dochodowym z tytułu wydatków na spłatę odsetek od kredytu, istotne znaczenie ma okoliczność, kto faktycznie dokonał tej spłaty.

Jeżeli więc z umowy kredytu budowlano-hipotecznego wynika, iż kredytobiorcą jest więcej, niż jedna osoba i każda odpowiada solidarnie za spłatę zadłużenia ( w tym odsetek ), w związku z tym prawo do przedmiotowych odliczeń na podstawie art. 26b ust. 1 ww. ustawy przysługuje temu kredytobiorcy ( współkredytobiorcy ), który faktycznie dokonał spłaty odsetek od udzielonego kredytu, pod warunkiem spełnienia pozostałych obowiązków wynikających z ustawy o podatku dochodowym oraz posiada dowód dokumentujący spłaty odsetek, wystawiony przez bank na imię i nazwisko podatnika. Mając na uwadze treść powołanych wyżej przepisów ustawy o podatku dochodowym i przedstawiony w piśmie stan faktyczny organ podatkowy podziela stanowisko podatnika, iż przysługuje mu prawo do odliczeń od podstawy opodatkowania wydatków na spłatę przez niego odsetek w pełnej wysokości.

Powyższa interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Interpretacja ta nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia.Na postanowienie niniejsze przysługuje zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie. Zażalenie wnosi się za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego w Siedlcach w terminie 7 dni od dnia doręczenia niniejszego postanowienia stosownie do art. 236 § 2 Ordynacji podatkowej.