Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity z 2005 r. Dz.U. Nr 8, poz. 60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 23-06-2005 r.
postanawia
uznać, iż stanowisko podatnika dotyczące sposobu zaklasyfikowania transakcji zakupu samochodu dokonanej w Stanach Zjednoczonych Ameryki, objętego procedurą celną w Niemczech i transportowanego na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jest prawidłowe.

Pismem z dnia 23-06-2005 r. zwrócił się Pan z prośbą o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, przedstawiając następujący stan faktyczny:

Przedmiotem działalności gospodarczej Podatnika jest między innymi sprzedaż detaliczna pojazdów samochodowych. Dnia 9 maja 2005 roku został zakupiony samochód XXX (jako towar handlowy) od Pana XXX w cenie XXX USD. Cena zawiera koszt transportu z USA do Polski. Samochód został eksportowany ze Stanów Zjednoczonych Ameryki do Niemiec gdzie dnia 31 maja 2005 roku został zgłoszony do oclenia w Urzędzie Celnym Brema, Urząd Celny Bemrhaven. Po uzyskaniu 2 czerwca 2005 roku decyzji celnej i zaświadczeniu o braku zastrzeżeń do rejestracji pojazdu mechanicznego zostało opłacone cło na zakupiony samochód. Następnie po opłaceniu ubezpieczenia i uzyskaniu tablicy ubezpieczenia samochód został przewieziony do Polski. Poniesione zostały przy tym odpowiednie koszty przejazdu (paliwo). Dnia 7 czerwca 2005 roku złożono deklarację uproszczoną nabycia wewnątrzwspólnotowego AKC-U w Urzędzie Celnym w Białymstoku. Od wartości w/w samochodu (1.400 USD) obliczono kwotę podatku akcyzowego w wysokości 2.770,00 zł. Dokonano zapłaty akcyzy na terytorium kraju od samochodu osobowego w nabyciu wewnątrzwspólnotowym dnia 14 czerwca 2005 roku. Dnia 13 czerwca 2005 roku samochód XXX poddano badaniu technicznemu i uzyskano zaświadczenie o przeprowadzeniu badania z wynikiem: "pojazd spełnia wymagania techniczne".
Wyżej wymieniona transakcję podatnik potraktował jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i dnia 20 czerwca 2005 roku złożył w Pierwszym Urzędzie Skarbowym w Białymstoku Informację o Wewnątrzwspólnotowym Nabyciu Środków Transportu VAT-23 z ustalona ceną nabycia 8.512,00 zł (zgodnie z Ustawą o podatku od towarów i usług po nowelizacji z 21-04-2005 r.) i opłaciłem podatek VAT 22% w wysokości 1.873,00 zł.
W deklaracji dla podatku od towarów i usług VAT-7 za miesiąc czerwiec 2005 r. w poz. 31 zostanie wykazany VAT należny od wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów w kwocie 1.873,00 zł, a w pozycji 44 jako VAT naliczony od wewnątrzwspólnotowego nabycia w tej samej wysokości.

Sformułowano też następujące pytanie: czy przedstawiona wyżej transakcja została prawidłowo potraktowana jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów. Podatnik sformułował też własne stanowisko w sprawie stwierdzając, iż:wyżej wymienioną transakcję potraktowałem jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów.

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Białymstoku mając na uwadze stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz stan prawny obowiązujący w dacie zaistnienia tego zdarzenia, postanawia udzielić następującej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

W myśl art. 9 ust 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług ( Dz. U. z 2004r. Nr 54, poz. 535 ze zm. ), pod pojęciem wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, o którym mowa w art. 5 ust 1 pkt 4 w/w ustawy, rozumie się nabycie prawa do rozporządzania jak właściciel towarami, które w wyniku dokonanej dostawy są wysyłane lub transportowane na terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego rozpoczęcia wysyłki lub transportu przez dokonującego dostawy, nabywcę towarów lub na ich rzecz.
Nabycie to występuje pod warunkiem, że nabywcą towarów jest podatnik, o którym mowa w art. 15 w/w ustawy, lub podatnik podatku od wartości dodanej, a nabywane towary mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika. Dokonujący dostawy musi również być podatnikiem spełniającym powyższe warunki.

Ponadto na podstawie art. 11 ust. 1 w/w ustawy o podatku od towarów i usług przez wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, rozumie się również przemieszczenie towarów przez podatnika podatku od wartości dodanej lub na jego rzecz, należących do tego podatnika, z terytorium państwa członkowskiego innego niż terytorium kraju na terytorium kraju, jeżeli towary te zostały przez tego podatnika na terytorium tego innego państwa członkowskiego w ramach prowadzonego przez niego przedsiębiorstwa wytworzone, wydobyte, nabyte, w tym również w ramach wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, albo zaimportowane, i towary te mają służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż samochód po uprzednim zaimportowaniu na terytorium Niemiec został przez Wnioskodawcę, jako przez podatnika podatku od wartości dodanej, przemieszczony z terytorium Niemiec na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i ma służyć czynnościom wykonywanym przez niego jako podatnika na terytorium kraju.

W Niemczech powinien Pan zarejestrować się jako podatnik podatku od wartości dodanej, złożyć deklaracje z wykazaną po stronie podatku należnego sprzedażą zwolnioną z prawem do odliczenia, natomiast po stronie podatku naliczonego wykazać import ze Stanów Zjednoczonych Ameryki, zgodnie z niemieckimi regulacjami w podatku.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny i prawny z tytułu tej transakcji powinien Pan rozliczyć się zarówno w Niemczech jako dostawca wewnątrzwspólnotowy oraz w Polsce jako nabywca wewnątrzwspólnotowy.Przemieszczenie zaimportowanego przez Pana samochodu z Niemiec na terytorium Polski będzie stanowić wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem, o którym mowa w cytowanym wyżej art. 17 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług i podlega opodatkowaniu na terytorium Polski.
Natomiast, zgodnie z art. 20 ust. 5 w/w ustawy, obowiązek podatkowy powstaje 15 dnia miesiąca następującego po miesiącu, w którym dokonano dostawy towaru będącego przedmiotem wewnątrzwspólnotowego nabycia, w przypadku gdy podatnik przed terminem, o którym mowa w ust 5 wystawił fakturę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury.

Jak wynika z przepisów ustawy o podatku od towarów i usług podstawą opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów jest kwota, jaką nabywający zobowiązany jest zapłacić. Obejmuje ona również: podatki, cła, opłaty i inne należności płacone w związku z nabyciem towarów, a także wydatki dodatkowe takie jak koszty prowizji, opakowania, transportu oraz kwotę ubezpieczenia pobranego przez dostawcę od podmiotu dokonującego wewnątrzwspólnotowego nabycia.

W przypadku gdy podatnik otrzymał fakturę w walucie obcej, obowiązany jest zgodnie z §37 ust.1 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r w sprawie wykonania przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 970 z poz. zm.) dokonać przeliczenia kwot wyrażonych w tej walucie na złote.

Zgodnie z art. 106 ust 7 w/w ustawy w Polsce podatnik z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia sporządza fakturę wewnętrzną, która podlega zaewidencjonowaniu zarówno w ewidencji sprzedaży VAT, jak i w ewidencji zakupów. Podatnikowi przysługuje bowiem prawo do pomniejszenia podatku należnego o podatek naliczony związany z wewnątrzwspólnotowym nabyciem towarów w miesiącu, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym z tytułu tego nabycia lub w miesiącu następnym.

Dla opodatkowania wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów stosuje się stawki podatku VAT właściwe dla takich samych towarów, które stosowane są w kraju nabywcy, czyli Polsce. Wysokość stawki podatku VAT uzależniona jest od wysokości stawki podatku obowiązującego w momencie powstania obowiązku podatkowego.

Zatem, jeżeli wewnątrzwspólnotowe nabycie towaru (samochodu) nastąpiło w maju 2005 roku, to zgodnie z cytowanym przepisem art. 20 ust. 5 ustawy o podatku od towarów i usług, obowiązek podatkowy powstał w czerwcu bieżącego roku, a stawką właściwą w kraju dla samochodów jest stawka 22 %. Podatek należny z tytułu wewnątrzwspólnotowego nabycia w Polsce należy naliczyć od wartości netto dostawy.
Podatnik powinien wykazać wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów w poz. 30 deklaracji VAT-7 jako wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów i w poz. 31 wykazać podatek należny związany z tym nabyciem. Jednocześnie podatek naliczony związany z tym nabyciem powinien ująć w poz. 44 deklaracji VAT-7, a w poz. 43 wykazać wartość tego nabycia.
Ponadto podatnik jest zobowiązany do złożenia informacji o wewnątrzwspólnotowym nabyciu środka transportu jeśli pojazd będzie rejestrowany przez podatnika.