Działając na podstawie art. 14a §1 oraz § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. nr 8 poz. 60 ze zm.), art. 146 ust. 1 pkt.2, ust. 2 i 3 ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004 r. nr 54 poz. 535 ze zm.) w odpowiedzi na pisemny wniosek Pana L D pełnomocnika Pani D A z dnia 24.06.2005 r. złożony do tut. organu podatkowego w dniu 24.06.2005 r. o interpretację zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa, kontrola skarbowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym Naczelnik Urzędu Skarbowego w Sanoku po wnikliwej analizie stanowiska wnioskodawcy, który uważa, iż wykonując usługi montażu centralnego ogrzewania, wentylacyjne lub instalacji wodno-kanalizacyjnych lub gazowych w lokalu mieszkalnym osoby fizycznej wraz z materiałem dostarczonym przez firmę może opodatkować wykonaną usługę wraz z materiałem obniżoną stawka VAT 7 % postanawia uznać, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.

W dniu 24.06.2004 r. Pani D A reprezentowana przez pełnomocnika Pana L D zwróciła się z zapytaniem w sprawie udzielenia odpowiedzi o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług.

Przedstawiając stan faktyczny i zapytanie pełnomocnik wnioskodawcy podaje, iż w ramach prowadzonej działalności wnioskodawca wykonuje sprzedaż detaliczną artykułów nie żywnościowych w wyspecjalizowanych sklepach, gdzie indziej nie sklasyfikowaną, a konkretnie artykułów do instalacji centralnego ogrzewania, wentylacyjnych, instalacji wodno-kanalizacyjnych, instalacji gazowych opodatkowanych stawką 22 % VAT.Od miesiąca sierpnia br. w ramach prowadzonej działalności pragnie rozpocząć wykonywanie usług montażu instalacji centralnego ogrzewania i wentylacyjnych (PKWiU 45.33.1), instalacji wodno-kanalizacyjnych (PKWiU 45.33.20) oraz instalacji gazowych (PKWiU 45.33.3) dla osób fizycznych w lokalach mieszkalnych opodatkowane stawką 7 % oraz dla przedsiębiorców w lokalach użytkowych opodatkowane stawką 22 % VAT.Usługi montażu wykonywane byłyby z materiału firmy na indywidualne zamówienie klienta z uwzględnieniem cech i wymiarów lokalu. Czynności montażu ww. instalacji będą wykonywali pracownicy firmy posiadający odpowiednie kwalifikacje.

Wobec powyższego wnioskodawca wnosi pytanie, czy wykonując usługi montażu instalacji centralnego ogrzewania, wentylacyjnych lub instalacji wodno-kanalizacyjnych lub instalacji gazowych w lokalu mieszkalnym osoby fizycznej wraz z materiałem dostarczonym przez firmę należy opodatkować wykonaną usługę wraz z materiałem stawką obniżoną 7 % VAT czy też stawką 22 % materiał a wykonaną usługę 7 %.

Zdaniem wnioskodawcy dla usług montażu ww.. usług w lokalach mieszkalnych osób fizycznych całą usługę wraz z materiałami wykorzystanymi do wykonania tej usługi należałoby opodatkować 7 % VAT. Wykonywane usługi należą do usług budowlanych (PKWiU 45), są wykonywane na indywidualne zamówienie klienta, nie jest to produkcja seryjna i handel detaliczny.

Naczelnik Urzędu Skarbowego na podstawie art. 14 § 1 cyt. ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa w związku z wniesionym zapytaniem z dnia 24.06.2005 r. i otrzymanym w dniu 24.06.2005 r. dotyczącym stosowania przepisów prawa podatkowego po analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie postanawia uznać , iż przedstawione we wniosku stanowisko jest prawidłowe.Zgodnie z postanowieniem art. 5 ust. 1 pkt.1 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług opodatkowaniu tym podatkiem podlega między innymi odpłatna dostawa i odpłatne świadczenie usług.Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa zarówno towary jak i usługi identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej - art. 2 pkt.6 oraz art. 8 ust. 3 cyt. ustawy.Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt.2 cyt. ustawy z dnia 11.03.2004 r. do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę 7 % w odniesieniu do:

1. robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
2. obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części z wyłączeniem lokali użytkowych.

Przepis art. 146 ust. 2 cyt. ustawy o VAT stanowi, iż przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w ust. 1 pkt. 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.

Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu (art. 146 ust. 3 cyt. ustawy), o której mowa w ust. 1 pkt.2 lit. a, rozumie się:

1)
1. sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
2. urządzanie i zagospodarowanie terenów ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
3. urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

O tym czy materiał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług, czy dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap na jakim jest ta czynność wykonywana z czym jest związana określona klasyfikacja.

Każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego opodatkowania.W przypadku objęcia umową całego zakresu wykonywanej roboty budowlano-montażowej, stosuje się stawkę właściwą dla całej usługi od pełnej wartości kosztorysu w wysokości 7 % VAT.Natomiast dostawa materiałów budowlanych od 01.05.2004 r. opodatkowana jest stawką podstawową 22 %.

Wobec powyższego w przypadku gdy firma wnioskodawczyni zawiera umowy na wykonanie robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w cyt. art. 146 ust. 2 i 3 cyt. ustawy tutejszy organ podatkowy w świetle przedstawionego stanu faktycznego oraz prawnego podziela stanowisko wnioskodawcy, iż na podstawie art. 146 ust. 1 pkt.2 cyt. ustawy o VAT może stosować (do dnia 31.12.2007 r.) jedną stawkę 7 % do całości usługi warz z materiałami użytymi do wykonania takiej usługi.

Niniejsze postanowienie dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę jak i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia opisanego zdarzenia i traci swoją moc z chwilą zmiany przepisów jego dotyczących. Zgodnie z art. 14b § 1 cyt. ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, jeżeli jednak wnioskodawca zastosuje się do niej, organ nie może wydać decyzji określającej lub ustalającej zobowiązanie podatkowe bez zmiany albo uchylenia niniejszego postanowienia, jeżeli taka decyzja byłaby niezgodna z interpretacją zawartą w tym postanowieniu. Niniejsza interpretacja - zgodnie z art. 14b § 2 cyt. ustawy O. p. jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji.