Stan faktyczny

Podatnik zajmuje się administracja i obsługą cmentarzy. Za wykonywanie tych czynności pobiera opłatę zwaną „opłatą za wykopanie grobu”, która nie stanowi stałej kwoty. Parafia za powyższe usługi nie wystawia rachunków, lecz jedynie poświadczenia wniesienia opłaty na druku „KP”. Wszelkie inne usługi pogrzebowe i usługi pokrewne wraz z dostawą trumien prowadzą wyspecjalizowane firmy pogrzebowe.

Świadczone przez podatnika usługi administrowania cmentarzem polegające m. in. na organizacji i przeprowadzaniu pogrzebów, przygotowywaniu grobów ziemnych do pochówku, złożeniu zwłok do grobu, zasypaniu mogiły, administrowaniu grobami, dbałości czystość cmentarza – mieszczą się w grupowaniu PKWiU 93.03.11-00.00 „Usługi związane z przeprowadzeniem pogrzebu lub kremacji oraz pielęgnacją grobów” (zgodnie z klasyfikacją Urzędu Statystycznego w Łodzi).

Ocena prawna stanu faktycznego

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, zwanym dalej "podatkiem", podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.

Zgodnie z art. 41 ust. 2 w/w ustawy dla towarów i usług, wymienionych w załączniku nr 3 do ustawy, stawka podatku wynosi 7 %

W poz. 160 w/w załącznika wymieniono usługi o symbolu PKWiU 93.03 „Usługi pogrzebowe i pokrewne, wraz z dostawą trumien, urn i utensyliów pogrzebowych dostarczanych łącznie z trumną lub urną”.

Mając na uwadze klasyfikację dokonaną przez Urząd Statystyczny w Łodzi, w myśl której przedmiotowe usługi mieszczą się w grupowaniu PKWiU 93.03.11-00.00, należy stwierdzić iż podlegają one opodatkowaniu preferencyjną 7% stawką podatku od towarów i usług, zgodnie z art. 41 ust. 2 ustawy, jako usługi wymienione w poz. 160 załącznika nr 3 do ustawy.

Jednocześnie należy wskazać, iż zgodnie z art. 113 ust. 1, 2, 5, 9 ustawy o VAT zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży opodatkowanej nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych odpowiadającej równowartości 10.000 euro. Do wartości sprzedaży nie wlicza się kwoty podatku, odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku, a także towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Jeżeli wartość sprzedaży u podatników zwolnionych od podatku na podstawie ust. 1 przekroczy kwotę, o której mowa w ust. 1, zwolnienie traci moc w momencie przekroczenia tej kwoty. Obowiązek podatkowy powstaje z momentem przekroczenia tej kwoty, a opodatkowaniu podlega nadwyżka sprzedaży ponad tę kwotę.

W myśl art. 168 ust. 3 do obliczenia wartości sprzedaży opodatkowanej, o której mowa w art. 113, za rok 2003 oraz za okres od dnia 1 stycznia do dnia 30 kwietnia 2004 r. przyjmuje się wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 14 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 175, tj. ustawy z dnia 08.01.1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 z późn. zm.)

Z przywołanych wyżej przepisów wynika, iż podatnicy, którzy w poprzednim roku podatkowym (w tym przypadku roku 2003) z tytułu sprzedaży nie przekroczyli kwoty stanowiącej równowartości 10.000 euro (40.900 zł) są zwolnieni z opodatkowania podatkiem od towarów i usług z mocy prawa. W momencie przekroczenia kwoty będącej równowartością 10.000 euro w roku 2004 (tj. 45.700 zł.) automatycznie tracą przysługujące im zwolnienie.

Odnośnie sprzedaży dokonanej po dniu 01.05.2004r., należy podkreślić, iż ustawodawca wyłączył z podstawy służącej do obliczenia równowartości 10.000 euro:

• kwoty należnego podatku od towarów i usług,
• kwoty uzyskane tytułem odpłatnej dostawy towarów i odpłatnego świadczenia usług zwolnionych od podatku,
• kwoty uzyskane tytułem sprzedaży towarów, które na podstawie przepisów o podatku dochodowym są zaliczane do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Z przedstawionego przez podatnika stanu faktycznego wynika, iż podatnika ma obowiązek przeanalizować obroty za 2003 i 2004r., zgodnie ze wskazanymi powyżej zasadami. W zależności od wysokości obrotów osiągniętych odpowiednio w roku 2003 i 2004 podatnik:

• będzie korzystał ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, o ile nie przekroczył kwoty 40.900 zł w 2003r. i kwoty 45.700 zł. w 2004r.
• stał się podatnikiem podatku VAT od 01.05.2004r., jeżeli przekroczył kwotę 10.000 euro (40.900 zł.) w 2003r. lub w okresie od 01.01.2004r. do 30.04.2004r. (45.700 zł.).
• stał się podatnikiem podatku VAT od dnia przekroczenia kwoty 45.700 zł. w 2004r., jeżeli przekroczenie nastąpiło po 01.05.2004r.

Jednocześnie tut. organ informuje, że w przypadku, gdy podatnik utraci zwolnienie od podatku VAT obowiązany będzie, zgodnie z art. 96 ust. 5 do złożenia w urzędzie skarbowym zgłoszenia rejestracyjnego, prowadzenia ewidencji (art. 109 ust. 3) oraz do składania deklaracji podatkowych (art. 99 ust. 1 ustawy o VAT).