W dniu 02.05.2005r. zwrócił się Pan z wnioskiem (uzupełnionym w dniu 11.07.2005r.) o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych.

Firma F. I. Sp. z o.o w dniu 21 lipca 2003 roku aktem notarialnym sprzedała oraz ustanowiła odrębną własność lokalu mieszkalnego nr 28 w nowo wybudowanym budynku w W, przy ul. XYZ 7, na rzecz Pana oraz jego małżonki, realizując umowę przedwstępną z dnia 15.03.2003 roku. Zakup lokalu został sfinansowany ze środków z kredytu bankowego uzyskanego na ten cel. Umowa kredytowa została zawarta w dniu 17 marca 2003 roku.Pozwolenie na budowę budynku mieszkalnego, w którym znajduje się zakupiony lokal, firma F. I. Sp. z o.o. uzyskała w dniu 01 października 1999 roku. Przekazanie budynku do użytkowania nastąpiło w dniu 3 kwietnia 2001 roku. Wnioskodawca nadmienia, że w latach wcześniejszych ani on ani jego małżonka nie korzystali z odliczeń od dochodu i od podatku wydatków, o których mowa w art. 26b ust. 2 pkt 7. Odsetki od kredytu zaciągniętego na zakup przedmiotowego lokalu nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów ani nie zostały zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały też odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym.

Zwraca się Pan o wyjaśnienie czy zgodnie z art 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r., Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) przysługuje Panu odliczenie wydatków poniesionych na spłatę odsetek zapłaconych od kredytu mieszkaniowego zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego począwszy od 2003 roku i czy ma Pan rację uważając, iż przepis art. 26b ust. 2 pkt 4 ww. ustawy dotyczy jedynie sytuacji, w której osoba zaciągająca kredyt na sfinansowanie celów mieszkaniowych, cel ten realizuje poprzez bezpośrednią budowę budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, i że przepis ten nie ma zastosowania w przypadku nabycia lokalu mieszkalnego.

Powołując się na przepisy art. 26b ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych, jest Pan zdania, że przysługuje Panu prawo odliczenia od podstawy obliczenia podatku zapłaconych odsetek od kredytu zaciągniętego na zakup lokalu mieszkalnego. Prawo odliczenia od podstawy obliczenia podatku faktycznie poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu uzyskanego na sfinansowanie własnych celów mieszkaniowych przysługuje podatnikowi w przypadku spełnienia warunków określonych w art. 26b ust. 2 ustawy. W Pana ocenie przedstawiony we wniosku stan faktyczny spełnia wszystkie warunki wymienione w przywołanym powyżej przepisie ustawy. Kredyt został udzielony w roku 2003, przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego. Celem kredytu (zgodnie z zapisem umowy kredytu, jak również ze stanem faktycznym) był zakup lokalu mieszkalnego. Prawo własności lokalu zostało przeniesione na podstawie aktu notarialnego. Uważa Pan, że iż z literalnego brzemienia przepisu art. 26b ust. 2 pkt 4 nakładającego warunek zakończenia inwestycji nie później niż przed 2002 rokiem wynika, że dotyczy on sytuacji, kiedy osoba zaciągająca kredyt na sfinansowanie celów mieszkaniowych, cel ten realizuje poprzez bezpośrednią budowę budynku mieszkaniowego lub lokalu mieszkalnego, natomiast nie dotyczy przypadku nabycia lokalu mieszkalnego i w Pana sytuacji nie znajduje zastosowania.

Zgodnie z art. 26b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.), w stanie prawnym obowiązującym w 2003 roku, od podstawy obliczenia podatku, ustalonej zgodnie z art. 26 ust. 1, odlicza się, z zastrzeżeniem ust. 2-4, faktycznie poniesione w roku podatkowym wydatki na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) udzielonego podatnikowi, o którym mowa w art. 3 ust. 1, na sfinansowanie inwestycji mającej na celu zaspokojenie własnych potrzeb mieszkaniowych, związanej z:1) budową budynku mieszkalnego albo2) wniesieniem wkładu budowlanego lub mieszkaniowego do spółdzielni mieszkaniowej na nabycie prawa do nowo budowanego budynku mieszkalnego albo lokalu mieszkalnego w takim budynku, albo3) zakupem nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej, albo4) nadbudową lub rozbudową budynku na cele mieszkalne lub przebudową (przystosowaniem) budynku niemieszkalnego, jego części lub pomieszczenia niemieszkalnego na cele mieszkalne, w wyniku których powstanie samodzielne mieszkanie spełniające wymagania określone w przepisach prawa budowlanego. Odliczenie , o którym mowa w ust. 1 stosuje się, po spełnieniu wszystkich określonych ustawą wymogów. Wymogi te zostały wskazane w art. 26b ust. 2. Odliczenie stosuje się, jeżeli:1) kredyt (pożyczka) został udzielony podatnikowi po dniu 1 stycznia 2002 r., 2) kredyt (pożyczka) był udzielony przez podmiot uprawniony na podstawie przepisów prawa bankowego albo przepisów o spółdzielczych kasach oszczędnościowo - kredytowych do udzielania kredytów (pożyczek), a z umowy kredytu (pożyczki) wynika, że dotyczy on jednej ze wskazanych w ustawie inwestycji wymienionych w ust. 1 (w tym także związanej z zakupem lokalu w nowo wybudowanym budynku), 3) inwestycja wymieniona w ust. 1 dotyczy budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przeznaczonym pod budownictwo mieszkaniowe w miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego, a w razie braku tego planu - określonym w decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu, wydanej na podstawie obowiązujących ustaw, 4) inwestycja wymieniona w ust. 1 została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 roku i zostało potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku, oraz:a) w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 2 - umową o spółdzielcze lokatorskie prawo do lokalu mieszkalnego albo umową o ustanowienie odrębnej własności lokalu mieszkalnego, których jedna ze stron jest podatnik, albo umową o przeniesieniu na podatnika własności domu jednorodzinnego,b) w przypadku inwestycji, o której mowa w ust. 1 pkt 3 - umową, w formie aktu notarialnego, o przeniesieniu na podatnika własności budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego,5) do zeznania, o którym mowa w art. 45, składanego za rok, w którym po raz pierwszy dokonuje się odliczenia podatnik dołączy oświadczenie, według określonego wzoru, o wysokości wszystkich poniesionych wydatków związanych z daną inwestycją, w tym o wysokości wydatków udokumentowanych fakturami wystawionymi przez podatników podatku od towarów i usług niekorzystających ze zwolnienia od tego podatku,6) odsetki, o których mowa w ust. 1: a) zostały faktycznie zapłacone, a ich wysokość i termin zapłaty są udokumentowane dowodem wystawionym przez podmiot wymieniony w pkt 2,b) nie zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie, chyba, że zwrócone odsetki zwiększyły podstawę obliczenia podatku,c) nie zostały odliczone od przychodów na podstawie art. 11 ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,7) podatnik lub jego małżonek nie korzystał lub nie korzysta z odliczenia od dochodu (przychodu) lub podatku wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe przeznaczonych na:a) zakup gruntu lub odpłatne przeniesienie wieczystego prawa użytkowania gruntu pod budowę budynku mieszkalnego, b) budowę budynku mieszkalnego,c) wkład budowlany lub mieszkaniowy do spółdzielni mieszkaniowej,d) zakup nowo wybudowanego budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego w takim budynku od gminy albo od osoby, która wybudowała ten budynek w wykonywaniu działalności gospodarczej,e) nadbudowę lub rozbudowę budynku na cele mieszkalne,f) przebudowę strychu, suszarni albo przystosowanie innego pomieszczenia na cele mieszkalne w nowo wybudowanym budynku mieszkalnym, do dnia zasiedlenia tego lokalu,g) systematyczne gromadzenie oszczędności na rachunku oszczędnościowo - kredytowym w banku prowadzącym kasę mieszkaniową, według zasad określonych w odrębnych przepisach. Odliczenie przez podatnika odsetek od kredytu mieszkaniowego - stosownie do art. 26b ust. 4 ustawy - obejmuje wyłącznie odsetki:1) naliczone za okres począwszy od dnia 1 stycznia 2002 r., z zastrzeżeniem ust. 5 i zapłacone od tego dnia; 2) od tej części kredytu, która nie przekracza kwoty odpowiadającej kwocie określonej zgodnie z art. 27a ust. 2, ustalonej w roku zakończenia inwestycji i stanowiącej iloczyn 70 m. kw. powierzchni użytkowej i wskaźnika przeliczeniowego 1 m kw. powierzchni użytkowej budynku mieszkalnego ustalonego do celów obliczenia premii gwarancyjnej od wkładów na oszczędnościowych książeczkach mieszkaniowych za III kwartał roku poprzedzającego rok podatkowy.Zgodnie z art. 26b ust. 5 - 7 ustawy podatnik ma możliwość skorzystania z przedmiotowej ulgi podatkowej dopiero po zakończeniu inwestycji, a zatem może dokonać pierwszego odliczenia odsetek w rocznym zeznaniu podatkowym składanym za rok podatkowy, w którym inwestycja została zakończona. Odliczeniu będą podlegały wówczas odsetki naliczone i zapłacone po dniu zaciągnięcia kredytu do końca roku, w którym zakończono inwestycję. A więc odsetki zapłacone przed rokiem zakończenia inwestycji mogą być odliczone od podstawy obliczenia podatku, ale dopiero za rok podatkowy, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Odsetki takie mogą zostać również odliczone od dochodu uzyskanego w roku podatkowym bezpośrednio następującym po roku, w którym podatnik po raz pierwszy odlicza odsetki. Wówczas odliczeniu podlega różnica między sumą odsetek przypadających do odliczenia, a kwotą odsetek faktycznie odliczonych w roku, w którym podatnik dokonał pierwszego odliczenia. W przypadku, gdy kwota przysługujących odliczeń przekracza kwotę dochodu uzyskanego w tych dwóch latach, kwota odsetek przekraczająca ten dochód nie będzie podlegała odliczeniu od dochodu uzyskanego w latach następnych. Stosownie, do art. 26b ust. 8 ustawy wysokość odliczeń dotyczy odsetek zapłaconych łącznie przez oboje małżonków. Jeżeli małżonkowie podlegają odrębnemu opodatkowaniu - odliczeń dokonuje się zgodnie z wnioskami zawartymi w zeznaniach rocznych, bądź od dochodu każdego z małżonków, w proporcji wskazanej we wniosku, bądź od dochodu jednego z małżonków;Organ podatkowy zwraca również uwagę na sposób dokumentowania poniesionych wydatków na spłatę odsetek od kredytu mieszkaniowego. Zgodnie ze wskazanym wyżej przepisem art. 26b ust. 2 pkt 6 lit. a ustawy, aby wnioskodawcy mogli skorzystać z omawianej ulgi podatkowej niezbędnym jest, aby posiadali oni dokumenty wystawione przez bank udzielający kredytu, potwierdzające wysokość faktycznie zapłaconych przez nich odsetek oraz terminy zapłaty tych odsetek.

Odliczenie, o którym mowa wyżej stosuje się zgodnie z art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych - gdy inwestycja została zakończona przed upływem trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym uzyskano pozwolenie na budowę w rozumieniu prawa budowlanego, a zakończenie inwestycji nastąpiło nie wcześniej niż w 2002 roku, przy czym zakończenie inwestycji musi być potwierdzone określonym w przepisach prawa budowlanego pozwoleniem na użytkowanie budynku mieszkalnego, a w razie braku obowiązku jego uzyskania - zawiadomieniem o zakończeniu budowy takiego budynku oraz w przypadku inwestycji dotyczącej zakupu nowo wybudowanego budynku (lokalu) mieszkalnego umową w formie aktu notarialnego o przeniesieniu na podatników własności budynku lub lokalu mieszkalnego. Uprawnienie do odliczania od podstawy opodatkowania wydatków poniesionych na spłatę odsetek od kredytu (pożyczki) mieszkaniowego jest przywilejem, z którego podatnicy mogą skorzystać jedynie w określonych warunkach. Niedopełnienie któregokolwiek z warunków określonych przez ustawodawcę powoduje, że podatnik traci możliwość skorzystania z przedmiotowego odliczenia. Termin określony w art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy jest terminem prawa materialnego, od którego przepisy ustawy nie przewidują żadnego wyjątku. Ustawodawca warunek zakończenia inwestycji służącej zaspokojeniu własnych potrzeb mieszkaniowych podatnika, nie wcześniej niż w 2002 roku, odnosi do wszystkich wymienionych w art. 26b ust. 1 okoliczności, nie określając i nie wskazując, że dotyczy on jedynie przypadków realizacji celów mieszkaniowych poprzez prowadzenie budowy. Z przedstawionego przez Pana stanu faktycznego zawartego w piśmie wynika, iż nie zostały spełnione przesłanki art. 26b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (zakończenie inwestycji nastąpiło w 2001 roku, co nie budzi wątpliwości) wobec czego brak jest podstawy do uznania, że może Pan skorzystać z odliczenia ulgi odsetkowej za rok 2003.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia. Powyższa interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej właściwe dla wnioskodawcy, do czasu jej zmiany albo uchylenia.