POSTANOWIENIE

Działając na podstawie przepisów art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. jedn. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w ... stwierdza, że stanowisko przedstawione we wniosku o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego z dnia 12.04.2005 r. (wpływ do tut. Urzędu dnia 13.04.2005 r.), uzupełnionym w dniu 07.06.2005 r. - w sprawie dotyczącej odpowiedzi na pytanie:- czy otrzymane w 2004 r. stypendium z Ministerstwa Kultury w łącznej kwocie 18.000,00 zł przeznaczone na sfinansowanie studiów pianistycznych w Kanadzie podlega zwolnieniu od podatku na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ? - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

Stan faktyczny sprawy opisany we wniosku: Wnioskodawca w 2004 r. otrzymał stypendium z Ministerstwa Kultury w łącznej kwocie 18.000,00 zł. Równocześnie wnioskodawca został poinformowany przez Ministerstwo o konieczności indywidualnego rozliczenia podatku na zasadach ogólnych i otrzymał PIT - 8C. Stypendium pomogło Wnioskodawcy w sfinansowaniu odbytych w 2004 r. studiów pianistycznych w Kanadzie. Do wniosku załączono kserokopię Umowy Stypendialnej Nr XXX/2004 sporządzonej w dniu 1 stycznia 2004 r. pomiędzy Ministrem Kultury w Warszawie (Fundatorem) a Wnioskodawcą (Stypendystą). Jako cel ustanowienia stypendium w kwocie 18.000,00 zł płatnego w dziesięciu ratach (pierwsza rata w styczniu, ostatnia w listopadzie 2004 r.) wskazano zrealizowanie następującego programu: studia pianistyczne w Kanadzie w klasie prof. L. K. S., w tym przygotowanie repertuaru i uczestnictwo w konkursie pianistycznym w 2004 r. oraz przygotowanie repertuaru i wykonanie recitali i koncertów na terenie kraju.

Stanowisko Wnioskodawcy w sprawie: Zdaniem Wnioskodawcy dochód z uzyskanego w 2004 r. stypendium, z racji faktu, iż Wnioskodawca jest studentem uczelni, czy też "osobą uczestniczącą w innych formach kształcenia" jest zwolniony od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Ponadto Wnioskodawca podniósł, iż niezależnie od możliwości zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 40 ww. ustawy, zwolnienie z opodatkowania przyznanego stypendium powinno nastąpić na podstawie art. 21 ust. 1 punkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż od października 2003 r. do listopada 2004 r. przebywał na studiach pianistycznych za granicą (w Kanadzie). Stypendium na odbycie tych studiów wypłacane było w miesięcznych ratach od stycznia do grudnia 2004 r. Przepis art. 21 ust. 1 pkt 23a nie precyzuje, czy częściowe zwolnienie od opodatkowania (w wysokości stanowiącej równowartość diet z tytułu podróży służbowych) dotyczy stypendiów wypłacanych za granicą, czy również krajowych związanych z pobytem za granicą. Argumentując przedstawiony pogląd wnioskodawca wskazał, że podobnie do art. 21 ust. 1 pkt 23a jest skonstruowany art. 21 ust. 1 pkt 20 ustawy, mówiący o osobach przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody ze stosunku pracy, przy czym również nie zostało sprecyzowane czy chodzi o dochody zagraniczne czy krajowe. W art. 21 ust. 15 nawiązującym do art. 21 ust. 1 pkt 20, mówi się o wynagrodzeniu za pracę otrzymywanym przez pracownika "w związku z jego pobytem poza granicami państwa". Stąd - zdaniem wnioskodawcy - można wywieść, że w art. 21 ust. 1 punkt 23a również chodzi o stypendia związane z pobytem za granicą, a nie jedynie o stypendia otrzymywane za granicą. Wielkość diety, o której mowa w art. 21 ust. 1 punkt 23a wynosiła w 2004 r. 67 CAD (dolary kanadyjskie), co wielokrotnie przewyższa kwotę stypendium w przeliczeniu na każdy dzień pobytu za granicą. W tej sytuacji Wnioskodawca uważa, że przedmiotowe stypendium związane z pobytem za granicą może być zwolnione z opodatkowania na mocy art. 21 ust. 1 pkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Ocena prawna stanowiska Wnioskodawcy.Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 39, pkt 40 i pkt 40b ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. Z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), wolne od podatku dochodowego są:

- stypendia otrzymywane na podstawie przepisów o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki oraz inne stypendia naukowe i za wyniki w nauce, których zasady przyznawania zostały zatwierdzone przez ministra właściwego do spraw szkolnictwa wyższego po zasięgnięciu opinii Rady Głównej Szkolnictwa Wyższego albo przez ministra właściwego do spraw oświaty i wychowania (art. 21 ust. 1 pkt 39 ustawy),

- świadczenia pomocy materialnej dla uczniów, studentów, uczestników studiów doktoranckich i osób uczestniczących w innych formach kształcenia, pochodzące z budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego oraz ze środków własnych szkół i uczelni - przyznane na podstawie odrębnych przepisów o systemie oświaty, o szkolnictwie wyższym, o wyższych szkołach zawodowych oraz o stopniach naukowych i tytule naukowym oraz o stopniach i tytule w zakresie sztuki (art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy),

- stypendia dla uczniów i studentów, których wysokość i zasady udzielania zostały określone w uchwale organu stanowiącego jednostki samorządu terytorialnego, oraz stypendia dla uczniów i studentów przyznane przez fundacje lub stowarzyszenia na podstawie regulaminów zatwierdzonych przez organy statutowe udostępnianych do publicznej wiadomości za pomocą internetu, środków masowego przekazu lub wykładanych (wywieszanych) dla zainteresowanych w pomieszczeniach ogólnie dostępnych - do wysokości nie przekraczającej miesięcznie kwoty 380 zł, z zastrzeżeniem ust. 10 (art. 21 ust. 1 pkt 40b ustawy).

Z załączonej do wniosku umowy stypendialnej (§ 5 umowy) wynika, iż omawiane stypendium zostało przyznane przez Ministra Kultury zgodnie z przepisami obowiązującego w 2004 r. rozporządzenia Ministra Kultury z dnia 18 lipca 2003 r. w sprawie warunków promowania i wspierania zadań z zakresu kultury, finansowanych lub dofinansowywanych ze środków pochodzących z dopłat do stawek w grach stanowiących monopol Państwa, trybu składania wniosków oraz przekazywania środków na realizację zadań i ich rozliczania (Dz. U. Z 2003 r. Nr 130, poz. 1194). Stosownie do § 3 pkt 1) ww. rozporządzenia, wydanego na podstawie obowiązującego w 2004 r. art. 47b ust. 2c ustawy z dnia 29 lipca 1992 r. o grach i zakładach wzajemnych (Dz. U. z 1998 r. Nr 102, poz. 650 ze zm.), promowanie i wspieranie zadań, o których mowa w art. 47b ust. 1a ustawy o grach i zakładach wzajemnych, może polegać również na przyznawaniu przez ministra właściwego do spraw kultury i ochrony dziedzictwa narodowego ze środków z dopłat do stawek w grach stanowiących monopol Państwa, stypendiów dla młodych twórców i artystów.

Wobec powyższego przedmiotowe stypendium przyznane przez Ministra Kultury umową z dnia 01.01.2004 r. nie spełnia warunków zwolnienia od podatku dochodowego wskazanych w art. 21 ust. 1 pkt 39, pkt 40 i pkt 40b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W konsekwencji stanowisko wyrażone w zapytaniu, iż dochód z tytułu omawianego stypendium podlega zwolnieniu na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy uznać za błędne.

Ustosunkowując się natomiast do stanowiska wnioskodawcy wyrażonego w piśmie z dnia 02.06.2005 r., iż zwolnienie z opodatkowania przyznanego na podstawie Umowy Stypendialnej Nr XXX/2004 z dnia 1 stycznia 2004 r. stypendium na sfinansowanie odbytych w 2004 r. studiów pianistycznych w Kanadzie, może nastąpić na podstawie art. 21 ust. 1 punkt 23a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy stwierdzić co następuje.

Art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dodany do ustawy przez art. 1 pkt 1b ustawy z dnia 20 kwietnia 2004 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2004 r. Nr 93, poz. 894 ze zm), zwolnił z podatku dochodowego część dochodów osób, o których mowa w art. 3 ust. 1 (tj. osób mających miejsce zamieszkania na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej), przebywających czasowo za granicą i uzyskujących dochody z tytułu stypendiów - w wysokości stanowiącej równowartość diety z tytułu podróży służbowych poza granicami kraju, określonej w przepisach w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju, za każdy dzień, w którym było otrzymywane stypendium.

Przepis ten zgodnie z art. 9 wyżej powołanej noweli do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ma zastosowanie do dochodów uzyskanych od dnia 1 stycznia 2004 r. Z gramatycznego brzmienia omawianego przepisu należy wywieść, że zawarte w nim zwolnienie dotyczy dochodów z tytułu stypendium bez względu na miejsce położenia jego źródła (Polska, kraj pobytu stypendysty czy państwo trzecie). Zatem z opodatkowania podatkiem dochodowym w 2004 r. wyłączona jest ta część dochodów ze stypendium na sfinansowanie studiów pianistycznych w Kanadzie, która odpowiada iloczynowi kwoty diet i liczby dni pobytu za granicą, w których było otrzymywane stypendium (kwestie wysokości diet reguluje rozporządzenie Ministra Pracy i Polityki Społecznej z dnia 19 grudnia 2002 r. w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju - Dz. U. z 2002 r. Nr 236, poz. 1991 ze zm.).

Ponadto należy wskazać, iż zastosowanie polskiego ustawodawstwa do opodatkowania otrzymywanego przez Wnioskodawcę stypendium jest w zgodzie z regulacją art. 20 Umowy międzynarodowej zawartej między Rządem Rzeczypospolitej Polskiej a Rządem Kanady z dnia 4 maja 1987 r. w sprawie unikania podwójnego opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i majątku (Dz. U z 1990 r. Nr 38, poz. 216). Zgodnie ze wskazanym artykułem należności otrzymywane na utrzymanie, kształcenie lub odbywanie praktyki przez studenta, ucznia lub praktykanta, który ma - lub bezpośrednio przed przybyciem do Umawiającego się Państwa miał - miejsce zamieszkania w drugim Umawiającym się Państwie (w rozpatrywanym przypadku w Polsce - przypisek U.S.), a który przebywał w pierwszym wymienionym Państwie (tj. w Kanadzie - przypisek U. S) wyłącznie w celu kształcenia się lub odbywania praktyki, nie podlegają opodatkowaniu w tym Państwie, jeżeli należności te pochodzą ze źródeł spoza tego Państwa. Zatem stanowisko Wnioskodawcy w zakresie dotyczącym zwolnienia przychodów z tytułu uzyskanego stypendium na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 23a lit. a) należy uznać za prawidłowe. Z racji faktu, iż stanowisko tut. organu podatkowego co do podstawy zwolnienia z opodatkowania dochodów z tytułu omawianego stypendium nie jest w pełnym zakresie zgodne ze stanowiskiem Wnioskodawcy orzeczono jak w sentencji. Powyższa interpretacja co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego została wydana w oparciu o stan faktyczny przedstawiony przez wnioskodawcę oraz przepisy prawa obowiązujące na dzień zaistnienia zdarzenia opisanego we wniosku.