Wnioskiem z dnia 16.05.2005r (data wpływu do urzędu 31.05.2005r.) podatnik zwrócił się do Naczelnika Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu z zapytaniem, czy możliwe jest przeksięgowanie nieuregulowanej należności w koszty prowadzenia działalności w sytuacji, gdy kwota widniejąca na niezapłaconej fakturze wynosi 1.084,45 zł... Nieuczciwy kontrahent ma siedzibę firmy w Niemczech...

Ze złożonego wniosku wynika, że aktualny stan faktyczny przedstawia się następująco:

Podatnik prowadzi księgowość na podstawie ksiąg przychodów i rozchodów. Sprawa dotyczy faktury VAT z dnia 15.10.2004 wystawionej w związku ze zleceniem transportowym z dnia 08.10.2004 otrzymanym od firmy XXX z siedzibą w Niemczech na wykonanie usługi transportowej. Pomimo wielokrotnych rozmów telefonicznych ze zleceniodawcą nie udało się odzyskać podatnikowi należności ujętej na w/w fakturze. Od pewnego czasu nie udaje się nawet nawiązać kontaktu telefonicznego. W związku z powyższym prosi o wyjaśnienie czy możliwe jest przeksięgowanie nieuregulowanej należności w koszty prowadzenia działalności w sytuacji, gdy kwota widniejąca na niezapłaconej fakturze wynosi 1.084,45 zł., a nieuczciwy kontrahent ma siedzibę w Niemczech. Co za tym idzie sądem właściwym do dochodzenia roszczeń byłby sąd niemiecki. Powodem rezygnacji z dochodzenia swoich roszczeń wobec XXX są koszty przewyższające wysokość kwoty należnej związane z sądową egzekucją praw.

Zdaniem podatnika w związku z kosztami ewentualnej egzekucji znacznie przewyższającymi sumę należności możliwe jest przeksięgowanie należności w koszty prowadzenia działalności.

Nadmienia Pan jednocześnie, że aktualnie nie jest prowadzone w stosunku do Pana osoby żadne postępowanie podatkowe ani kontrolne.

Rozpatrując powyższy wniosek Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza:

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14 z 2000r. poz. 176 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.

W myśl art. 23 ust. 1 pkt 20 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem takich wierzytelności nieściągalnych, które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona.

W świetle powyższych przepisów zaliczenie nieściągalnej wierzytelności w ciężar kosztów uzyskania przychodów możliwe jest tylko wtedy, gdy zostaną spełnione łącznie dwa warunki:

1. wierzytelności te były wcześniej zaliczone do przychodów należnych w prowadzonej działalności gospodarczej,
2. nieściągalność wierzytelności zostanie odpowiednio uprawdopodobniona.

Sposób udokumentowania wierzytelności reguluje art. 23 ust. 2 w/cyt ustawy. Zgodnie z treścią przepisu za wierzytelności, o których mowa w ust. 1 pkt 20 w/cyt ustawy uważa się te wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana:

• - postanowieniem o nieściągalności uznanym przez wierzyciela wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo
• - postanowieniem sądu o:
  a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub,
  b) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność wymieniona w literze a lub
  c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku,
• – protokółem sporządzonym przez podatnika, z którego wynika, że przewidziane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności byłyby równe albo wyższe od kwoty wierzytelności.

Jeżeli nieściągalność wierzytelności zostanie udokumentowana podatnik może ją zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu w takiej wysokości, w jakiej wcześniej została zarachowana jako przychód należny w myśl art. 14 ustawy o podatku dochodowym.

Zatem, jeżeli uprzednio na podstawie art. 14 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych zarachował Pan wierzytelność nieściągalną jako przychód należny oraz udokumentuje Pan nieściągalność tej wierzytelności m. in. poprzez sporządzenie protokołu z którego wynika, że przewidywane koszty procesowe (np. wpis sądowy, koszty zastępstwa procesowego) i egzekucyjne (koszty komornicze) związane z dochodzeniem tej wierzytelności byłyby równe albo wyższe od tej wierzytelności ma Pan prawo zaliczyć tę wierzytelność w ciężar kosztów uzyskania przychodów w ich wartości netto (bez VAT). Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez podatnika w stanie prawnym obowiązującym w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego we wniosku.