Działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), w odpowiedzi na pisemny wniosek płatnika - pani Małgorzaty M. z dnia 20.04.2005 r., złożony do Urzędu Skarbowego w Łańcucie w dniu 26.04.2005 r. z prośbą o interpretację co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie postanawia uznać stanowisko wnioskodawcy za prawidłowe.

W dniu 26.04.2005 r. wpłynął do tutejszego organu podatkowego pisemny wniosek płatnika pani Małgorzaty M. w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jej indywidualnej sprawie. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że podatniczka jest osobą fizyczną prowadzącą działalność gospodarczą w zakresie szkoleń oraz innych usług o charakterze edukacyjnym i informatycznym, w związku z czym wzięła udział w procedurze przetargowej i konkursowej na wystąpienie jako partner w kilku dużych projektach o charakterze edukacyjnym. Przykładem takiego projektu jest Program „Leonardo da Vinci”, który jest jednym z trzech programów edukacyjnych Unii Europejskiej realizowanych w Polsce, wspierających politykę Unii w zakresie kształcenia i szkolenia zawodowego. Głównym założeniem programu jest propagowanie działań, które koncentrują się na poprawie jakości systemów szkolenia zawodowego oraz dostosowaniu systemu edukacji do potrzeb rynku pracy. Program stwarza ramy dla współpracy międzynarodowej w zakresie podnoszenia jakości, stymulowania innowacyjności oraz promowania wymiaru europejskiego w systemach kształcenia i szkolenia zawodowego. Program jest zarządzany na poziomie Unii Europejskiej przez Komisję Europejską, zaś na poziomie krajowym przez Krajowe Agencje Programu utworzone w każdym z państw uczestniczących. W programie można brać udział przystępując do konkursu na realizację projektów, które są ogłaszane corocznie przez Komisję Europejską oraz Krajowe Agencje Programu. Projekty są oceniane przez ekspertów krajowych oraz Unii Europejskiej. Zgodnie z ustaleniami i procedurą postępowania tzw. główny koordynator, najczęściej z innego kraju Unii Europejskiej, zatwierdza wnioskowane budżety i przesyła transzami środki na rozliczenie zadań celowych w ramach danego modułu programu. Z budżetu projektu przeznacza się środki na delegacje, szkolenia oraz na przygotowanie materiałów oraz wynajęcie sal dla nauczycieli lub prelegentów, a także prace administracyjne. Zgodnie z ustaleniami umowy, w zależności od projektu, partner gwarantuje w ramach wkładu własnego swoją pracę czy też wydrukowane przez siebie materiały w granicach 20 – 40 % kwoty budżetu. Dla celów rozliczenia się z koordynatorem oraz z budżetem projektu podatniczka prowadzi oddzielną ewidencję wszelkich wpływów oraz wydatków dla celów projektu w formie książki przychodów i rozchodów dokonując zapisów chronologicznie pod datą zdarzeń zarówno w walucie euro, jak i w przeliczeniu na złote (po kursie średnim NBP z dnia otrzymania transzy - wg zasad programu). W związku z faktem konieczności prowadzenia szczegółowej ewidencji, rozliczeń oraz samych szkoleń, organizowania spotkań, realizując projekt pani M. pracuje wraz z jej pracownikami, a także korzysta z pomocy osób trzecich o odpowiednich kwalifikacjach i doświadczeniu, poprzez zawieranie z nimi umów cywilnoprawnych: zlecenia lub o dzieło, w zależności od charakteru i wielkości zadania. W związku z tym pani M. zwróciła się do organu podatkowego z następującym pytaniem: czy poprawnym jest, że w przypadku pracowników i osób, którym zleca usługi w ramach projektu na wyznaczonych obszarach lub do określonych zadań, zgodnie z art. 21 ust. pkt 46 lit. b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochody tych osób jako płatnik opodatkowuje na zasadach ogólnych. Zdaniem podatniczki dochody osób fizycznych, którym ona, jako osoba bezpośrednio realizująca cel programu, zleca, bez względu na rodzaj umowy, wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez nią programem podlegają podatkowi dochodowemu od osób fizycznych.

Naczelnik Urzędu Skarbowego, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa, odnosząc się do stanu faktycznego przedstawionego we wniosku informuje, że zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wolne od podatku dochodowego są dochody otrzymane przez podatnika, jeżeli:

1. pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy oraz
2. podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel program zleca – bez względu na rodzaj umowy - wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

Reasumując, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Łańcucie po wnikliwej analizie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku przez podatniczkę oraz w świetle obowiązującego w tym zakresie stanu prawnego, stwierdza, że dochody podatników, którym podatnik (osoba fizyczna) bezpośrednio realizujący cel programu zlecił wykonanie określonych czynności (w ramach umowy o pracę lub umowy cywilnoprawnej), zostały wyłączone ze zwolnienia, stosownie do postanowień art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób i podlegają opodatkowaniu wg skali podatkowej na podstawie art. 27 ust. 1 tej ustawy, a na płatniku ciąży obowiązek obliczenia, pobrania i odprowadzenia na rachunek Urzędu Skarbowego zaliczki na podatek dochodowy zgodnie z art. 31 i art. 41 ww. ustawy.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę we wniosku z dnia 20.04.2005 r. i stanu prawnego obowiązującego w dniu udzielenia tej interpretacji. Zgodnie z art. 14b § 1 ustawy - Ordynacja podatkowa udzielona interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika. Jak stanowi art. 14b § 2 ww. ustawy jest jednak wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej właściwych dla wnioskodawcy i może zostać zmieniona albo uchylona wyłącznie w drodze decyzji, w trybie określonym w art. 14b § 5 ww. ustawy - Ordynacja podatkowa.