Stan faktyczny:

Spółdzielnia utworzyła w 1994 roku rezerwę na należności trudno ściągalne. Należności te były zarachowane jako przychody należne w chwili sprzedaży towarów, a utworzona rezerwa była zaliczona w koszty uzyskania przychodu. Do chwili obecnej należności te nie zostały spłacone. Obecnie zarząd spółdzielni w związku z przedawnieniem wierzytelności zamierza rozwiązać rezerwę.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych, w stanie prawnym obowiązującym w 1994r., nie uważa się za koszt uzyskania przychodu rezerw tworzonych na pokrycie wierzytelności, których nieściągalność została uprawdopodobniona, z wyjątkiem tych rezerw utworzonych na pokrycie wierzytelności, które uprzednio na podstawie art. 12 ust. 3 zostały zarachowane jako przychody należne.

Do rozwiązania rezerw utworzonych w 1994r. będzie miał zastosowanie art. 6 ustawy z dnia 30.08.2002r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz.U. Nr 169, poz. 1384). Zgodnie z powołanym przepisem rezerwy zaliczone do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 16 ust. 1 pkt 26 lit. a) ustawy wymienionej w art. 2 w brzmieniu obowiązującym do dnia 31 grudnia 2002r. stanowią przychody w rozumieniu art. 12 ust. 1 ustawy wymienionej w art. 2 w tej części, w jakiej nastąpi ich rozwiązanie lub wykorzystanie w inny sposób.

Zgodnie z art. 28 ust. 1 pkt 7 ustawy z dnia 29.09.1994r. o rachunkowości (Dz.U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 z późn. zm.) należności w bilansie wykazywane są w kwocie wymaganej zapłaty, z zachowaniem ostrożności. W świetle powołanego przepisu nie można uznać za prawidłowe sprawozdania finansowego, w którym figurują przedawnione należności, których dochodzenie jest bezskuteczne. W konsekwencji w roku przedawnienia wierzytelności i rozwiązania rezerwy wystąpi u podatnika przychód, o którym mowa art. 6 z dnia 30.08.2002r. w wysokości odpowiadającej rezerwie zaliczonej uprzednio do kosztów uzyskania przychodów.