Do Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego wpłynął wniosek Podatnika w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. Z wniosku Podatnika wynika, że w 2004 roku dokonywał sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz inwestował na giełdzie papierów wartościowych. Podatnik stoi na stanowisku, że dochód z tytułu sprzedaży udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością i z odpłatnego zbycia papierów wartościowych nie powinien być ujęty w jego rozliczeniu rocznym oraz dodatkowo opodatkowany. Podatnik argumentuje, że jego dochody zostały juz opodatkowane w trakcie prowadzenia przez niego działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176, z późn. zmianami) źródłami przychodów są kapitały pieniężne i prawa majątkowe, w tym odpłatne zbycie praw majątkowych innych niż wymienione w pkt 8 lit. a) – c).

Na podstawie art. 17 ust. 1 pkt 6 lit. a) tej ustawy za przychody z kapitałów pieniężnych uważa się należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych. W myśl art. 17 ust. 2 ww. ustawy przy ustalaniu wartości przychodów, o których mowa w ust. 1 pkt 4 lit. c), pkt 6, 7, 9 i 10, stosuje się odpowiednio przepisy art. 19, w związku z czym przychodem z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz papierów wartościowych jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy lub organ kontroli skarbowej w wysokości wartości rynkowej.

Na podstawie art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od dochodów uzyskanych z odpłatnego zbycia papierów wartościowych lub pochodnych instrumentów finansowych, i z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część, podatek dochodowy wynosi 19% uzyskanego dochodu.

W myśl art. 19 ust. 1 ustawy z dn. 12 listopada 2003r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. Nr 202, poz. 1956 ze zm.) art. 30b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie stosuje się do opodatkowania dochodów (poniesionych strat) uzyskanych po dniu 31 grudnia 2003 roku:

1. z odpłatnego zbycia nabytych przed dniem 1 stycznia 2003r. obligacji Skarbu Państwa wyemitowanych po dniu 1 stycznia 1989r. oraz obligacji wyemitowanych przez jednostki samorządu terytorialnego po dniu 1 stycznia 1997r.,

2. z odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w art. 52 pkt 1 lit. b) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w brzmieniu obowiązującym przed dniem 1 stycznia 2004r. (t. zn. dopuszczonych do publicznego obrotu papierami wartościowymi, nabytych na podstawie publicznej oferty lub na giełdzie papierów wartościowych, albo w reguloanym pozagiełdowym wtórnym obrocie publicznym, albo na podstawie zezwolenia udzielonego w trybie art. 92 lub 93 ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi - Dz. U. z 2002r., Nr 49, poz. 447, z późn. zmianami), pod warunkiem, że papiery te zostały nabyte przed dniem 1 stycznia 2004r.,

3. z realizacji praw wynikających z papierów wartościowych, o których mowa w art. 3 ust. 3 ustawy Prawo o publicznym obrocie papierami wartościowymi, nabytych przed dniem 1 stycznia 2004r.

Zgodnie z art. 19 ust. 2 ww. ustawy o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003r., Nr 202, poz. 1956, ze zm.) przepisu art. 19 ust. 1 nie stosuje się jednak do odpłatnego zbycia papierów wartościowych, o których mowa w ust. 1, dokonywanego w ramach prowadzonej działalności gospodarczej.

W myśl art. 30b ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity: Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176, ze zm.)dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia papierów wartościowych a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f lub ust. 1g, lub art. 23 ust. 1 pkt 38 (tj. wydatkami na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów lub akcji w spółce mającej osobowość prawną oraz innych papierów wartościowych) z zastrzeżeniem art. 24 ust. 13 i 14. Natomiast w myśl art. 30b ust. 2 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, dochodem jest różnica między sumą przychodów uzyskanych z tytułu odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną a kosztami uzyskania przychodów, określonymi na podstawie art. 22 ust. 1f pkt 1 lub art. 23 ust. 1 pkt 38.

W przypadku osiągnięcia strat z odpłatnego zbycia udziałów, akcji etc. Podatnicy mogą o wysokość straty obniżyć dochód uzyskany z tego tytułu w najbliższych kolejno po sobie następujących pieciu latach podatkowych, z tym że wysokość obniżenia w którymkolwiek z tych lat nie moze przekroczyćn 50% kwoty tej straty.

Na podstawie art. 30b ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych przepisu art. 30b ust. 1 nie stosuje się, jeżeli odpłatne zbycie papierów wartościowych i pochodnych instrumentów finansowych oraz realizacja praw z nich wynikających następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 30b ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dochodów kapitałowych, o których mowa w art. 30b ust. 1, nie łączy się z innymi dochodami podatnika (opodatkowanymi na zasadach, określonych w art. 27 oraz art. 30c). W związku z tym przychodów z kapitałów pieniężnych nie wykazuje się w zeznaniu rocznym (PIT-36, PIT-37) łącznie z innymi dochodami opodatkowanymi według skali podatkowej.

Na podstawie art. 30b ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w odrębnym zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 1 (PIT-38), wykazać dochody z odpłatnego zbycia pochodnych instrumentów finansowych, a także dochody z realizacji praw z nich wynikających oraz z odpłatnego zbycia udziałów w spółkach mających osobowość prawną oraz z tytułu objęcia udziałów (akcji) w spółkach mających osobowość prawną albo wkładów w spółdzielniach w zamian za wkład niepieniężny w postaci innej niż przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część i obliczyć należny podatek dochodowy. Zeznanie podatkowe o wysokości osiągniętego w roku podatkowym dochodu (poniesionej straty) z kapitałów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 30b (PIT-38) składa się w terminie do dnia 30 kwietnia roku następującego po roku podatkowym, przy czym jest to zeznanie odrębne, z tego źródła przychodów, w którym nie uwzględnia się dochodów z innych źródeł. W tym samym terminie podatnicy zobowiązani są wpłacić należny podatek dochodowy wynikający ze złożonego zeznania (art. 45 ust. 4 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych).

Wzory rocznego obliczenia podatku oraz zeznań podatkowych, obowiązujących w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zostały określone w rozporządzeniu Ministra Finansów z dn. 30 czerwca 2004r. (Dz. U. Nr 150, poz. 1576, ze zm.). Formularzem przeznaczonym dla podatników, którzy w roku podatkowym 2004 uzyskali na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej przychody z odpłatnego zbycia m. in. papierów wartościowych oraz udziałów w spółkach mających osobowość prawną jest zeznanie o wysokości osiągniętego dochodu (poniesionej straty) w roku poodatkowym (PIT-38), o którym mowa w §1 pkt 4 ww. rozporządzenia.

Wobec powyższego, jeżeli Podatnik prowadzi pozarolniczą działalność gospodarczą opodatkowaną na ogólnych zasadach przy zastosowaniu skali podatkowej oraz uzyskuje przychody z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz papierów wartościowych, zgodnie z ustawowymi regulacjami jest zobowiązany złożyć w terminie do 30 kwietnia – oprócz zeznania PIT-36 – odrębne zeznanie podatkowe (PIT-38). W zeznaniu tym, w jego części D, Podatnik powinien wykazać kwoty przychodów, koszty uzyskania przychodów, dochody lub straty z odpłatnego zbycia udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością oraz papierów wartościowych.

Powyższa interpretacja została wydana w oparciu o stan faktyczny, przedstawiony we wniosku Podatnika oraz stan prawny, obowiązujący w dniu jej wydania.