P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 poz. 60 z 2005 roku) po rozpatrzeniu wniosku ... z dnia 17 stycznia 2005 r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w sprawie pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe funkcjonariuszom Służby Więziennej w roku 1996 i 2000.

stwierdzam, że:

stanowisko przedstawione w tym wniosku nie jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego.

UZASADNIENIE

W dniu 17 stycznia 2005r. ... zwrócił się z wnioskiem o wydanie pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe, kontrola podatkowa ani postępowanie przed sądem administracyjnym.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że ... przyznał pomoc finansową na zakup lokalu mieszkalnego, którą to pracownik otrzymał w 1996 i 2000 roku.

Jak wynika z pisma wnioskodawcy w 2005 roku powyższa pomoc została pracownikowi umorzona.

Pytanie brzmi :czy otrzymana na podstawie art.90 ustawy z dnia 26 kwietnia 1996r. O Służbie Więziennej (Dz.U. Z 2002r., Nr 207, poz.1761 z późn.zm.) oraz rozporządzenia Min. Spr. z dnia 24 czerwca 2003r. w sprawie pomocy finansowej przysługującej funkcjonariuszom Służby Więziennej na uzyskanie lokalu mieszkalnego (Dz.U. Z 2003r. Nr 132, poz.1235) przez funkcjonariusza S.W. kwota pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe stanowi przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym w dacie jej otrzymania ( wypłaty ) czy też w dacie jej umorzenia...

Płatnik zajmując własne stanowisko w sprawie podaje, że w związku z art.12 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych otrzymana pomoc przez funkcjonariusza na budownictwo mieszkaniowe stanowi dla funkcjonariusza SW przychód ze stosunku służbowego, podlegający opodatkowaniu na zasadach ogólnych w roku kalendarzowym w którym została umorzona i nie podlega zwrotowi.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Malborku po rozpatrzeniu przedmiotowego wniosku informuje jak niżej:

1. W roku 1996 kwestie związane z przyznawaniem pomocy finansowej funkcjonariuszom Służby Więziennej unormowane były w zarządzeniu Ministra Sprawiedliwości z dnia 16 września 1994r. w sprawie określenia zasad przyznawania i wysokości pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe funkcjonariuszy Służby Więziennej (Dz.Urz. Min. Spr. Nr 4, poz. 24), które obowiązywało do 30 września 1997 roku.

Zgodnie z treścią ww. zarządzenia świadczenie było bezzwrotne tylko

• w przypadku emerytów i rencistów w momencie otrzymania pomocy finansowej,
• w przypadku funkcjonariuszy – z dniem przekroczenia 15 lat służby stałej
• w przypadku funkcjonariuszy zwolnionych ze służby stałej przed upływem 15 lat w momencie zastosowania umorzenia (1/5 kwoty pomocy za każdy rok służby stałej).

Dlatego też, przychód u tych osób powstawał :

• w przypadku emerytów i rencistów w momencie otrzymania pomocy finansowej,
• w przypadku funkcjonariuszy – z dniem przekroczenia 15 lat służby stałej
• w przypadku funkcjonariuszy zwolnionych ze służby stałej przed upływem 15 lat w momencie zastosowania umorzenia (1/5 kwoty pomocy za każdy rok służby stałej).

W myśl art.11 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. Z 1993r. Nr 90, poz. 416 z późn.zm.) – przychodami w brzmieniu obowiązujących przepisów są otrzymane lub postawione do dyspozycji podatnika w roku kalendarzowym pieniądze i wartości pieniężne oraz wartość otrzymanych świadczeń w naturze i innych nieodpłatnych świadczeń.

Natomiast w art.12 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r., za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności; wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za nie wykorzystaniu urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń odpłatnych.

Tak więc, jeżeli funkcjonariusz Służby Więziennej otrzymał pomoc finansową na budownictwo mieszkaniowe w 1996 roku, która została umorzona w 2005 roku. w związku z przekroczeniem 15 lat służby stałej przychód określony w art.12 ust.1 ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstał w roku 2005.

2. W roku 2000 sprawę pomocy finansowej na budownictwo mieszkaniowe dla funkcjonariuszy Służby Więziennej regulowało zarządzenie Ministra Sprawiedliwości z dnia 30 września 1997r. w sprawie określenia wysokości, szczegółowych zasad przyznawania i wypłaty oraz zwrotu pomocy finansowej przysługującej funkcjonariuszom Służby Więziennej na uzyskanie lokalu mieszkalnego (Dz.Urz. Min. Spr. Nr 4, poz. 50).

Zgodnie z tym zarządzeniem omawiana pomoc finansowa była z zasady bezzwrotna

Zwrot jej miał wystąpić jedynie w przypadku funkcjonariusza zwolnionego ze służby, który nie nabył uprawnień emerytalno-rentowych, w wysokości 1/15 kwoty przyznanej pomocy, licząc za każdy rok służby, brakujący do 15 lat wysługi.

Stąd też przychód o którym mowa w art. 11 ust.1 w związku z art.12 ust.1 powołanej ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych powstał w momencie otrzymania lub postawienia do dyspozycji funkcjonariuszowi pomocy finansowej.

A zatem, w przypadku gdy ... udzielił pomocy finansowej dla funkcjonariuszy w 2000 roku kwota udzielonej pomocy stanowi przychód w momencie otrzymania pomocy t.j. roku 2000.