W odpowiedzi na zapytanie dotyczące zasad naliczania podatku od towarów i usług od zaliczek otrzymanych od kontrahenta belgijskiego (płatnika podatku od wartości dodanej) na poczet usługi objętej uszlachetnianiem czynnym, zawarte w piśmie z dnia 27.11.2004 r., Naczelnik Urzędu Skarbowego w Nowym Sączu stosownie do art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) uprzejmie informuje:

Zgodnie z przepisem art. 27 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi – miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności – miejsce stałego zamieszkania.

Od tej ogólnej zasady istnieje szereg wyjątków. Takim wyjątkiem są usługi na ruchomym majątku rzeczowym, dla których miejscem świadczenia usług – według przepisu art. 27 ust. 2 pkt 3 lit. d cytowanej ustawy - jest miejsce, gdzie usługi są faktycznie świadczone, z zastrzeżeniem art. 28.

Przepis art. 28 ust. 7 i 8 ww. ustawy stanowi, że w przypadku m.in. usług na ruchomym majątku rzeczowym, świadczonych dla nabywcy, który podał wykonującemu te usługi numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej na terytorium państwa członkowskiego innym niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane, miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego, które wydało nabywcy usługi ten numer, pod warunkiem że towary po wykonaniu tych usług zostaną wywiezione z terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi te zostały faktycznie wykonane. Wywóz towaru poza terytorium kraju musi nastąpić niezwłocznie, nie później jednak niż w terminie 30 dni od wykonania na nim usługi.

Ponadto, zgodnie z art. 19 ust. 11 ww. ustawy z dnia 11 marca 2004 r., jeżeli przed wydaniem towaru lub wykonaniem usługi otrzymano część należności, w szczególności: przedpłatę, zaliczkę, zadatek, ratę, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą jej otrzymania w tej części.

Z treści pisma wynika, że w miesiącu czerwcu 2004 r. firma belgijska przekazała podatnikowi do uszlachetniania czynnego samochód. W związku z tym, iż koszt prac związanych z przywróceniem dawnej świetności samochodu będzie wysoki kontrahent przekazał podatnikowi zaliczkę na poczet wykonywanej usługi. Po zakończeniu usługi samochód zostanie zwrócony kontrahentowi do Belgii w terminie 30 dni.

Z powyższego wynika, że jeżeli naprawa samochodu na terenie Polski wykonana przez podatnika polskiego skutkuje wywiezieniem z kraju tego samochodu niezwłocznie po zakończeniu ich naprawy, nie później niż w terminie 30 dni od jej zakończenia, to usługa ta może być opodatkowana przez nabywcę tej usługi. Będzie to jednak możliwe wyłącznie w sytuacji, gdy podmiot ten poda podmiotowi polskiemu świadczącemu w kraju usługę, numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej na terytorium swojego kraju. Dlatego też otrzymanie zaliczki nie skutkuje powstaniem obowiązku podatkowego, o którym mowa w art. 19 ust. 11, ponieważ miejscem świadczenia usług jest terytorium państwa członkowskiego inne niż terytorium państwa członkowskiego, na którym usługi są wykonywane. Wobec tego obowiązek podatkowy ciąży na odbiorcy usług. Nabywca usługi rozliczy wówczas podatek według przepisów i stawek obowiązujących w jego kraju. Zatem jeżeli świadczenie powyższych usług nie podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju to i zaliczka nie jest opodatkowana. Powyższa odpowiedź jest prawidłowa, jeżeli podatnik składający zapytanie wykonuje przedmiotowe usługi w Polsce (na terenie kraju), a odbiorca usług podał mu numer, pod którym jest zidentyfikowany na potrzeby podatku od wartości dodanej w Belgii. Jeżeli tego numeru nie poda, albo też nie zostanie spełniony warunek wywozu towaru, na którym świadczono usługę poza terytorium kraju w określonym terminie, wówczas podmiot świadczący usługę będzie miał obowiązek jej opodatkowania na terytorium kraju, na ogólnych zasadach określonych w ustawie o podatku od towarów i usług.