Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, działając na podstawie art. 14b § 5 pkt 2 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) w związku z art. 26 ust. 1 pkt 6, art. 26 ust. 7a pkt 6, art. 26 ust. 7b - 7e i ust. 7g ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zmienia z urzędu postanowienie Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 29.04.2005 r. (znak: L.IUS.XVII/415/26/05) w ten sposób, że uznaje za prawidłowe stanowisko przedstawione we wniosku podatnika z dnia 27.02.2005 r., uzupełnione w dniu 23.03.2005 r. w zakresie odliczenia od dochodu za rok podatkowy 2004 r. wydatku dotyczącego operacji neurochirurgicznej córki oraz uznaje za nieprawidłowe stanowisko wnioskodawcy dotyczące odliczenia od ww. dochodu wydatków towarzyszących tej operacji.

Pismem z dnia 27.02.2005 r., uzupełnionym w dniu 23.03.2005 r. pan Edward O. zwrócił się do Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie (art. 14a ordynacji podatkowej). Z opisanego we wniosku stanu faktycznego i zgromadzonego materiału dowodowego w sprawie wynika, że na utrzymaniu podatnika pozostaje niepracująca zawodowo, pełnoletnia córka, która jest inwalidą II grupy, posiadająca orzeczenie o całkowitej niezdolności do pracy i samodzielnej egzystencji. Z racji inwalidztwa córka podatnika otrzymuje tzw. rentę szkolną. W roku podatkowym 2004 córka wnioskodawcy uzyskała dochód w kwocie 8.939,71 zł, który mieści się w limicie określonym w art. 26 ust. 7e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. kwocie 9.120 zł. W związku z inwalidztwem córki podatnik w 2004 r. poniósł wydatki na usługi lekarskie (w tym operację neurochirurgiczną) usługi medyczne, usługi diagnostyczne oraz usługi hotelu - udokumentowane fakturą VAT z dnia 2.09.2004 r., przy czym przeprowadzona operacja neurochirurgiczna polegała na zmniejszeniu następstw nieodwracalnych zmian podstawowych funkcji organicznych organizmu córki. W tak opisanym stanie faktycznym podatnik wnosi o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego co do możliwości odliczenia od dochodu z tytułu wynagrodzenia za pracę wydatków poniesionych w 2004 r. na usprawnienie funkcji życiowych córki (udokumentowanych załączoną fakturą dotyczącą usług lekarskich, usług medycznych, usług diagnostycznych i usług hotelu). Zdaniem wnioskodawcy może on dokonać odliczenia od dochodu odpłatności za wszystkie wyszczególnione w ww. fakturze usługi w ramach wydatków poniesionych na cele rehabilitacyjne oraz związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych córki.

W dniu 29.04.2005 r. Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie wydał postanowienie znak: L.IUS.XVII/415/26/05, w którym stwierdził, że stanowisko przedstawione we wniosku pana Edwarda O. jest nieprawidłowe i „podatnik nie może skorzystać z odliczenia na cele rehabilitacyjne z tytułu wydatków poniesionych w 2004 r. na konsultacje, badania diagnostyczne oraz operację - zabieg usprawniający przeprowadzony w prywatnym centrum medycznym”.

Dyrektor Izby Skarbowej w Rzeszowie, analizując wniosek Pana Edwarda O. oraz treść postanowienia Naczelnika Pierwszego Urzędu Skarbowego w Rzeszowie z dnia 29.04.2005 r. (znak: L.IUS.XVII/415/26/05) zważył, co następuje:

Z treści art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2004 r. wynika, że podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28 - 30 oraz art. 30a - 30c tej ustawy, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a - 4e, ust. 5c, 6, 8, ust. 10 - 12 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25 tej ustawy, po odliczeniu: wydatków na cele rehabilitacyjne oraz wydatków związanych z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych, poniesionych w roku podatkowym przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną lub podatnika, na którego utrzymaniu są osoby niepełnosprawne, jeżeli w roku podatkowym dochody osób niepełnosprawnych nie przekroczyły kwoty 9.120 zł (art. 26 ust. 7e ww. ustawy). Wśród wydatków uznawanych za poniesione na cele rehabilitacyjne, artykuł 26 ust. 7a w punkcie 6 ww. ustawy wymienia wydatki poniesione na: odpłatność za pobyt na leczeniu w zakładzie lecznictwa uzdrowiskowego, za pobyt w zakładzie rehabilitacji leczniczej, zakładach opiekuńczo-leczniczych i pielęgnacyjno-opiekuńczych oraz odpłatność za zabiegi rehabilitacyjne. Wysokość tych wydatków ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie (art. 26 ust. 7c tej ustawy). Z ulgi na cele rehabilitacyjne mogą korzystać osoby fizyczne, które uznane są za osoby niepełnosprawne, jeżeli posiadają: orzeczenie o zakwalifikowaniu przez organy orzekające do jednego z trzech stopni niepełnosprawności, określonych w odrębnych przepisach, lub decyzji przyznającej rentę z tytułu całkowitej lub częściowej niezdolności do pracy, rentę szkoleniową albo rentę socjalną albo orzeczenie o niepełnosprawności osoby, która nie ukończyła 16 roku życia, wydanego na podstawie odrębnych przepisów (art. 26 ust. 7d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Odliczenie, o którym mowa w art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, może być dokonane również w przypadku, gdy osoba, której dotyczy wydatek posiada orzeczenie o niepełnosprawności wydane przez właściwy organ na podstawie odrębnych przepisów obowiązujących do 31.08.1997 r. (art. 26 ust. 7g ww. ustawy). Przepisy art. 26 ust. 7a - 7d i ust. 7g ww. ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych stosuje się odpowiednio do podatników, na których utrzymaniu pozostają osoby niepełnosprawne w tym dzieci własne i przysposobione (art. 26 ust. 7e ww. ustawy!. Wydatki, o których mowa w art. 26 ust. 7a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, podlegają odliczeniu od dochodu, jeżeli nie zostały sfinansowane (dofinansowane) ze środków zakładowego funduszu rehabilitacji osób niepełnosprawnych,

Państwowego Funduszu Rehabilitacji Osób Niepełnosprawnych lub ze środków Narodowego Funduszu Zdrowia, zakładowego funduszu świadczeń socjalnych, albo nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie. W przypadku, gdy wydatki były częściowo sfinansowane (dofinansowane) z tych funduszy (środków), odliczeniu podlega różnica pomiędzy poniesionymi wydatkami, a kwotą sfinansowaną (dofinansowaną) z tych funduszy (środków) lub zwróconą w jakiejkolwiek formie (art. 26 ust. 7b ww. ustawy).

Z uwagi na fakt, iż ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia rehabilitacja oraz rehabilitacja lecznicza, tut. organ podatkowy posłużył się definicją tych pojęć zawartą w „Słowniku wyrazów obcych” (PWN, Warszawa 1991, r. pod redakcją doc. dr. Jana Tokarskiego, str. 635: rehabilitacja – (łac. rehabilitatio) to przywrócenie choremu sprawności fizycznej i psychicznej poprzez stosowanie odpowiednich zabiegów leczniczych; rehabilitacja lecznicza zaś to połączenie leczenia z postępowaniem usprawniającym, które obejmuje zabiegi fizykoterapeutyczne, wodolecznictwo, światłolecznictwo, elektrolecznictwo, mechanoterapię i kinezyterapię. Istotne znaczenie mają również zabiegi chirurgiczne zmierzające do przywrócenia organicznych funkcji, zmniejszenia następstw nieodwracalnych zmian lub wyrównanie ich w takim stopniu, aby poszkodowanemu przywrócić jego społecznie przydatną sprawność (vide wyrok z 17.10.1996 r., sygn. akt SA/Sz 2668/95, LEX nr 27337).

Z opisanego przez wnioskodawcę stanu faktycznego, wynika, że aby wyrównać następstwa nieodwracalnych zmian podstawowych funkcji organicznych organizmu, których córka podatnika doznała podczas wypadku została ona poddana operacji neurochirurgicznej mózgu, dzięki której w znacznym stopniu ułatwiono pacjentce wykonywanie podstawowych czynności życiowych oraz poprawiono jej sprawność. Koszt tej operacji oraz dodatkowe usługi (w tym dodatkowe usługi medyczne, diagnostyczne oraz usługi hotelarskie związane z tym zabiegiem), zostały udokumentowane fakturą VAT.

Uwzględniając powyższe oraz mając na uwadze zaprezentowany stan faktyczny i prawny, stwierdzić należy, że podatnikowi, jako osobie, na utrzymaniu której pozostaje niepełnosprawna córka, po spełnieniu wszystkich wskazanych powyżej warunków (określonych w art. 26 ust. 7b - 7g ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) przysługuje prawo odliczenia od dochodu za 2004 r. wydatku dotyczącego operacji neurochirurgicznej córki jako odpłatności za zabieg rehabilitacyjny związany z ułatwieniem wykonywania czynności życiowych. Stanowisko to potwierdza wyrok Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17.10.1996 r., sygn. akt SA/Sz 2668/95 (aktualny również pod rządami art. 26 ust. 1 pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym na 2004 r., w którym NSA stwierdził, iż nie podziela stanowiska, że zabieg chirurgiczny nie jest zabiegiem rehabilitacyjno-usprawniającym w rozumieniu przepisów regulujących zasady i warunki odliczeń od dochodu wydatków ponoszonych na cele rehabilitacyjne przez podatnika będącego osobą niepełnosprawną. Cytowane powyżej przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie dają jednak podstaw do odliczenia od dochodu podatnika za 2004 r. - jako wydatku na cele rehabilitacyjne - wydatków towarzyszących ww. operacji, tj. za konsultacje lekarskie, badania laboratoryjne, badania diagnostyczne, usługi hotelarskie związane z leczeniem pacjenta.

Mając na uwadze powyższe orzeczono jak w rozstrzygnięciu.

Niniejsza interpretacja została udzielona na podstawie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku i w oparciu o stan prawny obowiązujący 2004 r.