P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa – Śródmieście po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.04.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Stowarzyszenia dotyczącej momentu zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów wynagrodzeń z tytułu umów o pracę i umów zleceń oraz składek ZUS dotyczących miesiąca grudnia 2004r.

postanawia
potwierdzić stanowisko podatnika.

Uzasadnienie
Z przedstawionego w tej części stanu faktycznego wynika, że Stowarzyszenie wypłaciło swoim pracownikom wynagrodzenia z tytułu umów o pracę oraz umów zleceń za grudzień 2004r. w dniu 31.12.2004r. Składki na ubezpieczenie społeczne od wynagrodzeń za grudzień i zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych zostały zapłacone w styczniu 2005r. Zdaniem podatnika zasadne jest zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów 2004 roku wynagrodzeń wypłaconych w grudniu 2004r. wraz z zaliczką na podatek dochodowy i potrąconymi składkami ZUS.

Stosownie do postanowień art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu uzyskania przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust.1.

Zgodnie z art. 15 ust. 4 koszty uzyskania przychodów są potrącalne tylko w tym roku podatkowym, którego dotyczą tj. są potrącalne także koszty uzyskania poniesione w latach poprzedzających rok podatkowy, lecz dotyczące przychodów roku podatkowego oraz określone co do rodzaju i kwoty koszty uzyskania, które zostały zarachowane, chociaż ich jeszcze nie poniesiono, jeżeli odnoszą się do przychodów danego roku podatkowego, chyba, że ich zarachowanie nie było możliwe; w tym przypadku są one potrącalne w roku, w którym zostały poniesione.
Stosownie do postanowień art. 16 ust. 1 pkt 57 (w brzmieniu obowiązującym do 31.12.2004r.) nie uważa się za koszty uzyskania przychodów nie wypłaconych osobom fizycznym, nie prowadzącym działalności gospodarczej, należności z tytułów określonych w art. 41 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (w tym umów zleceń)

W przedmiotowej sprawie wynagrodzenia z tytułu umów o pracę oraz umów zleceń wypłacone zostały do 31.12 2004r., w tym terminie zarachowane zostały znane co do kwoty i rodzaju składki na ubezpieczenia społeczne. Wobec powyższego stanowią koszty uzyskania przychodów w 2004 roku.Tut. organ podatkowy wyjaśnia dodatkowo, że od dnia 01.01.2005r. zmieniły się zasady rozliczania kosztów uzyskania przychodów z tytułu wynagrodzeń ze stosunku pracy oraz składek na ubezpieczenie społeczne w części finansowanej przez płatnika. Przepis ten jednak nie ma wpływu na rozliczenie wynagrodzeń dotyczących 2004r.