Rodzaj dokumentu

informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego

Sygnatura

361000-PA-910-573/04

Data

2004.10.12

Autor

Urząd Celny I w Łodzi

Temat

Podatek akcyzowy --> Przepisy ogólne --> Obowiązek podatkowy i podstawa opodatkowania --> Obowiązek podatkowy

Podatek akcyzowy --> Organizacja obrotu wyrobami akcyzowymi zharmonizowanymi --> Składy podatkowe --> Działalność w składzie podatkowym

Słowa kluczowe

Pytanie podatnika

W nawiązaniu do pisma Urzędu Celnego sygn. akt 361000-PA-910-573/04 z dnia 20.08.2004 r. w sprawie uzupełnienia zapytania poprzez przedstawienie wyczerpującego stanu faktycznego oraz zajęcie własnego stanowiska, poniżej przedstawiamy stan faktyczny oraz własne stanowisko w sprawie. XXXXX jest firmą, która od kilkunastu lat zajmuje się konfekcjonowaniem oraz dystrybucją olejów smarowych w skład których wchodzą oleje silnikowe, bazowe i inne będące pochodnymi rafinacji ropy naftowej a także zamierza produkować oleje na licencji niemieckiej firmy. XXXXX uzyskała również pozwolenie na prowadzenie procedury uszlachetnienia czynnego w listopadzie 2003 r. w związku z zamysłem tworzenia składu podatkowego zrodziły się watpliwości w tym przedmiocie wskazane poniżej. XXXXX zamierza także nabywać alkohol etylowy skażony lub jego koncentraty i produkować z niego płyny do spryskiwaczy samochodowych. W związku z profilem prowadzonej działalności oraz koncepcją produkcji płynu do spryskiwaczy z alkoholu etylowego skażonego powstały następujące wątpliwości sformułowane w następujące pytania: 1a) Czy przy zakupie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ( tj. alkoholu etylowego skażonego jego koncetratów ) z zapłaconą akcyzą u sprzedawcy i/lub producenta, wymagane jest prowadzenie składu podatkowego, lub funkjonowanie jako zarejestrowany handlowiec? Naszym zdaniem, obowiązek tworzenia składu podatkowego czy prowadzenie działalności jako zarejestrowany handlowiec jest nieuzasadniony z uwagi na fakt, iż instytucje te przewidziane ustawą o akcyzie mają zastosowanie wyłącznie do procedury zawieszenia poboru akcyzy i zgodnie z załącznikiem rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 sierpnia 2004 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania wynika, iż do alkoholu etylowego skażonego i jego koncentratów nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy. Obowiązujące przepisy zewalają na prowadzenie handlu wyrobami z zapłaconą akcyzą i nie ma żadnych przeszkód by można dokonywać zakupów tych produktów jako podatnik podatku akcyzowego bez dokonywania żadnych dodatkowych czynności np: w postaci informowania naczelnika Urzędu Celnego o nich. 1b) Czy przy zakupie wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ( tj. olejów smarowych, w kategorie których wchodzą oleje bazowe silnikowe hydrauliczne i inne ) z zapłaconą akcyzą u sprzedawcy i/lub producenta, wymagane jest prowadzenie składu podatkowego, lub funkcjonowanie jako zarejestrowany handlowiec? Naszym zdaniem, zgodnie z załącznikiem rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 11 sierpnia 2004 r. zmieniające rozporządzenie w sprawie procedury zawieszenia poboru akcyzy i jej dokumentowania wynika, iż do olejów silnikowych nie stosuje się procedury zawieszenia poboru akcyzy, nie ma obowiązku tworzenia składu podatkowego czy prowadzenie działalności jako zarejestrowany handlowiec. Wystarczającym jest posiadanie statusu podatnika podatku akcyzowego. 2) Czy przy przetwarzaniu, produkcji wyrobów akcyzowych zharmonizowanych ( tj alkoholu etylowego skażonego, jego koncetratów oraz olejów smarowych ) konieczne jest prowadzenie składu podatkowego w dwóch wariantach: gdy jest zapłacona akcyza, gdy występuje procedura zawieszonego poboru akcyzy, w sytuacji, kiedy: a) produktem finalnym jest produkt akcyzowyzharmonizowany, b) kiedy produktem finalnym nie jest produkt akcyzowy zharmonizowany? Naszym zdaniem przetwarzanie i/lub produkcja wyrobów akcyzowych zharmonizowanych nie musi być prowadzona w składzie podatkowym, jeżeli akcyza została zapłacona już bezpośredniou dostawcy lub producenta. Natomiast w sytuacji, kiedy nastąpił zakup z zawieszonym poborem akcyzy przy spełnieniu wszystkich warunków takiego zakupu to w takim wypadku przetwarzanie i/lub produkcja winna odbywać się w składzie podatkowym. Odnośnie drugiej części pytania pkt a) i b) dotyczącego przetwarzania lub produkcji, gdzie w efekcie powstają produkty akcyzowe zharmonizowane, uważamy, że w jednym jak i w drugim przypadku nie ma żadnych przeszkód, co do ich przetwarzania i/lub produkcji wyrobu poza składem podatkowym, jeżeli jest zapłacona akcyza. W sytuacji, kiedy nie jest zapłacona akcyza a produktem finalnymkońcowym jest produkt akcyzowy zharmonizowany, to w takiej sytuacji jest wymagane prowadzenie składu podatkowego. 3) Co należy rozumieć pod pojęciem przetwarzania w rozumieniu art. 30 ust. 1 ust. 2 ustawy o akcyzie ( Dz. U. z 2004 r. nr 29 poz. 257 ze zm. )? W naszym mniemaniu pod pojęciem przetwarzania należy rozumieć takie przekształcenie półproduktów, które powoduje utworzenie nowego jakościowo produktu/wyrobu i nie obejmuje swym zakresem konfekcjonowania, czyli procesu rozlewania wyrobów akcyzowych zharmonizowanych do opakowań o dowolnej pojemności. 4) Czy przy zakupie alkoholu etylowego skażonego o dowolnej mocy lub jego koncetratów oraz olejów smarowych, gdzie akcyza jest płatna w momencie zakupu u sprzedawcy i/lub producenta, występuje specjalna procedura zakupowa? Naszym zdaniem przy zakupie wystarczy być zarejestrowanym jako podatnik podatku akcyzowego, by móc zgodnie z obowiązującym prawem dokonywać obrotu tym produktem. 5) Czy teren całego zakładu wraz ze wszystkimi ruchomościami i nieruchomościami może być objęty składem podatkowym? Naszym zdaniem obowiązujące prawo tego nie zabrania. 6) Na terenie zakładu na jego całości, na którym będzie utworzony skład podatkowy, funkcjonują inne firmy mające na terenie tego zakładu swoje filie i siedziby i czy te firmy mogą korzystać z urządzeń infrastruktury biurowej i magazynowej na której nie prowadzi się czynności związanych z przedmiotem funkcjonowania składu podatkowego? Naszym zdaniem wystarczającym jest wydzielenie odpowiednich pomieszczeń biurowych oraz wyznaczenie powierzchni magazynowych, z których te firmy o profilu handlowym mogłyby korzystać. Powierzchnie magazynowe powinny być tylko oznaczone tablicami, do której firmy należą oraz być oddzielone co najmniej białą linią od składu podatkowego a powierzchnie magazynowe tych firm nie powinny być zaliczone do obszaru tworzonego składu podatkowego. 7) Czy na teren składu podatkowego mogą być wprowadzane wyroby akcyzowe i wyroby akcyzowe zharmonizowane z zapłaconą akcyzą i wyroby nie będące zakwalifikowane jako wyroby akcyzowezharmonizowane zgodnie z załącznikiem nr 2 ustawy o akcyzie ( Dz. U. z 2004 r. nr 29poz. 257 ze zm. ), i czy mogą być na jego terenie przetwarzane? Według naszej interpretacji przepisów nie ma żadnych przeciwskazań, co do tego rodzaju postępowania, ponieważ takie działanie nie jest zakazane. 8) Czy w procesie realizacji procedury uszlachetnienia czynnego wymagane jest prowadzenie składu podatkowego przy powierzeniu produktów: przez firmę spoza Unii Europejskiej, przez firmę z terenu Unii Europejskiej? Według naszej wiedzy prowadzenie składu podatkowego przy realizacji procedury uszlachetnienia czynnego przy powierzeniu produktów przez firmę spoza Unii Europejskiej lub przez firmę z terenu Unii Europejskiej nie jest wymagane. Jednak możliwe jest stosowanie procedury uszlachetniania czynnego w państwach Unii np.: pomiędzy składami podatkowymi wtedy obowiązują aktualne uregulowania. 9) Czy w składzie podatkowym można wprowadzić i dokonywać uszlachetnienia produktów w procedurze uszlachetniania czynnego korzystając z urządzeń znajdujących się na składzie podatkowym do procesu uszlachetniania? Stoimy na stanowisku, iż taka procedura może być realizowana na terenie składu podatkowego i nie wymaga zgody Naczelnika Urzędu Celnego. Bardzo prosimy o pilną odpowiedż na wskazane wątpliwości oraz ocenę prawną z przytoczeniem przepisów prawa.