POSTANOWIENIE

Na podstawie art. 216 oraz art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami) Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bemowo stwierdza, że stanowisko Pana przedstawione we wniosku z dnia 17.06.2005 r., uzupełnionym w dniu 21.07.2005 r. (wpływ do urzędu 25.07.2005 r.) - jest nieprawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 21.06.2005 r. wpłynął do tutejszego organu Pana wniosek (uzupełniony w dniu 25.07.2005 r.) w sprawie udzielenia pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w trybie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zmianami).

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w 2003 r. wykonał Pan usługi na rzecz firmy X Sp. z o.o. oraz od kwoty należnej za usługę, choć nie otrzymanej odprowadził ryczałt od przychodów ewidencjonowanych. Postanowieniem Sądu Rejonowego dla m.st. Warszawy została ogłoszona upadłość dłużnika - X Sp. z o.o. Swoją wierzytelność zgłosił Pan do Syndyka Masy Upadłościowej, jednak nie otrzymał żadnej zapłaty ani odpowiedzi na zgłoszenie. Pana zdaniem wierzytelność jest nieściągalna w związku z czym może Pan dokonać zmniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych o kwoty wynikające z wystawionych w 2003r. faktur za usługi dla w/w spółki.

Zgodnie z art. 14 ust. 1 ustawy z dnia 29 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) za przychód z działalności, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3, uważa się kwoty należne, choćby nie zostały faktycznie otrzymane, po wyłączeniu wartości zwróconych towarów, udzielonych bonifikat i skont. U podatników dokonujących sprzedaży towarów i usług opodatkowanych podatkiem od towarów i usług za przychód z tej sprzedaży uważa się przychód pomniejszony o należny podatek od towarów i usług.

W myśl art. 6 ust.1 ustawy z dnia 20 listopada 1998 r. o zryczałtowanym podatku dochodowym od niektórych przychodów osiąganych przez osoby fizyczne (Dz. U. Nr 144, poz. 930 z późn. zm.) opodatkowaniu ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych podlegają przychody osób fizycznych z pozarolniczej działalności gospodarczej, o których mowa w art. 14 w/w ustawy o podatku dochodowym.

Natomiast zgodnie z art. 14 ust. 3 pkt 6 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do przychodów, o których mowa w ust. 1 i 2, nie zalicza się kwoty stanowiącej równowartość umorzonych zobowiązań, w tym także umorzonych pożyczek (kredytów), jeżeli umorzenie zobowiązań jest związane z postępowaniem upadłościowym z możliwością zawarcia układu w rozumieniu przepisów prawa upadłościowego i naprawczego.

Zagadnienie wierzytelności nieściągalnych zostało uregulowane w art. 23 ust. 1 pkt 20 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w myśl którego nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wierzytelności odpisanych jako nieściągalne, z wyjątkiem takich wierzytelności nieściągalnych, które uprzednio na podstawie art. 14 zostały zarachowane jako przychody należne i których nieściągalność została uprawdopodobniona.

Za wierzytelności, o których mowa w powyższym przepisie uważa się, zgodnie z art. 23 ust. 2 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych te wierzytelności, których nieściągalność została udokumentowana:

1)postanowieniem o nieściągalności, uznanym przez wierzyciela jako odpowiadające stanowi faktycznemu, wydanym przez właściwy organ postępowania egzekucyjnego, albo

2)postanowieniem sądu o:

a) oddaleniu wniosku o ogłoszenie upadłości obejmującej likwidację majątku, gdy majątek niewypłacalnego dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania lub

b) umorzeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku, gdy zachodzi okoliczność, o której mowa w lit. a), lub

c) ukończeniu postępowania upadłościowego obejmującego likwidację majątku albo

3) protokołem sporządzonym przez podatnika, stwierdzającym, że przewidywane koszty procesowe i egzekucyjne związane z dochodzeniem wierzytelności były równe albo wyższe od jej kwoty.

W przypadku ryczałtu od przychodów ewidencjonowanych na wielkość należnego podatku nie mają wpływu ponoszone w działalności koszty, ponieważ ustawodawca wysokość podatku wiąże jedynie z wielkością przychodów.

Mając na uwadze powyższe przepisy oraz stan faktyczny przedstawiony w przedmiotowym wniosku należy stwierdzić, iż nie może Pan dokonać zmniejszenia podatku dochodowego od osób fizycznych o kwoty wynikające z wystawionych w 2003r. faktur za usługi dla firmy LBS "ARGON" Sp. z o.o.

W związku z powyższym Naczelnik Urzędu Skarbowego Warszawa - Bemowo postanawia jak w sentencji.