Podatnik jest wspólnikiem 10 - cio osobowej spółki cywilnej, która zatrudnia 15 pracowników na umowę o pracę. Mąż podatnika jest zatrudniony przez spółkę.

Czy składki męża na ubezpieczenie społeczne jako osoby współpracującej są kosztem uzyskania przychodu, czy podatnik może je odliczyć od dochodu...

Podatnik stoi na stanowisku, że składki na ubezpieczenie społeczne męża są kosztem uzyskania przychodu i może je odliczyć od dochodu.

W ocenie tutejszego organu stanowisko wnioskodawcy należy uznać za nieprawidłowe. Na podstawie art. 30c ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) podatek dochodowy od dochodów z pozarolniczej działalności gospodarczej uzyskanych przez podatników, o których mowa w art. 9a ust. 2, z zastrzeżeniem art. 29, 30, 30d i art. 44 ust. 4, wynosi 19% podstawy obliczenia podatku. Ust. 2 w/w artykułu mówi, iż podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód ustalony zgodnie z art. 9 ust. 1, 2, 3, 3a i 5, art. 24 ust. 1 i 2 lub art. 24b ust. 1 i 2, lub art. 25. Dochód ten podatnicy mogą pomniejszać o składki na ubezpieczenie społeczne określone w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a). Wysokość składek ustala się na podstawie dokumentów stwierdzających ich poniesienie. Zgodnie z ust. 3 w/w artykułu składki na ubezpieczenie społeczne, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a), podlegają odliczeniu od dochodu, o ile nie zostały: 1) zaliczone do kosztów uzyskania przychodów lub 2) odliczone od dochodów opodatkowanych na zasadach określonych w art. 27, lub 3)odliczone od przychodów na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym. Zgodnie z art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. a) ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz.U. z 2000 r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.) podstawę obliczenia podatku, z zastrzeżeniem art. 24 ust. 3, art. 28-30 oraz art. 30a-30c, stanowi dochód ustalony zgodnie z art. 9, art. 24 ust. 1, 2, 4, 4a-4e, ust. 6 lub art. 24b ust. 1 i 2 lub art. 25, po odliczeniu kwot składek określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (Dz.U. Nr 137, poz. 887, z późn. zm.) zapłaconych w roku podatkowym bezpośrednio na własne ubezpieczenie emerytalne, rentowe, chorobowe oraz wypadkowe podatnika oraz osób z nim współpracujących. Zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 10 nie uważa się za koszty uzyskania przychodów, wydatków na wartości własnej pracy podatnika, jego małżonka i małoletnich dzieci, a w przypadku prowadzenia działalności w formie spółki cywilnej lub osobowej spółki handlowej - także małżonków i małoletnich dzieci wspólników. W związku z powyższym, składki na ubezpieczenie społeczne osoby współpracującej (męża podatnika), w części finansowanej z własnych środków wspólników należy uznać za koszt uzyskania przychodu wspólników. W części finansowanej z wynagrodzenia męża podatnika nie stanowi kosztu uzyskania przychodu. W związku z powyższym należy uznać stanowisko podatnika za nieprawidłowe.