Na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (j.t. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) stwierdzam, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 30.05.2005r., który wpłynął w dniu 01.06.2005r. o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej importu usług jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 01.06.2005r. do Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu wpłynął wniosek o udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Jak stanowi art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa stosownie do swojej właściwości naczelnik urzędu skarbowego, naczelnik urzędu celnego lub wójt, burmistrz (prezydent miasta), starosta albo marszałek województwa na pisemny wniosek podatnika, płatnika lub inkasenta mają obowiązek udzielić pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym. W myśl art. 14a § 4 cytowanej ustawy, udzielenie interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, o której mowa w § 1, następuje w drodze postanowienia, na które przysługuje zażalenie.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka w dniu 24.03.2005r. otrzymała od niemieckiego kontrahenta fakturę dokumentującą wykonanie usług elektronicznych, o których mowa w art. 2 pkt 26 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług. Przedmiotowa faktura została opatrzona datą wystawienia: 21.02.2005r. oraz datą sprzedaży usługi: 31.12.2004r. Zgodnie z art. 27 ust. 4 pkt 9 ww. ustawy, miejscem świadczenia przedmiotowych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę. Obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstał u usługobiorcy, tj. Spółki, na mocy art. 19 ust. 19 oraz art. 19 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług, w 7 dniu od dnia wykonania usługi. W związku z powyższym Spółka złożyła korekty deklaracji VAT-7 za styczeń 2005r., w której dokonała zwiększenia podatku należnego o wartość podatku z tytułu importu usług.

Spółka pyta, w którym miesiącu rozliczeniowym Spółka ma prawo do dokonania odliczenia podatku naliczonego z tytułu opisanego importu usług ...

Spółka stoi na stanowisku, że do odliczenia podatku naliczonego z faktury otrzymanej dnia 24.03.2005r., dokumentującej import usług wykonanych 31.12.2004r. ma prawo w miesiącu powstania obowiązku podatkowego z tego tytułu – zgodnie z art. 86 ust. 13 i art. 86 ust. 10 pkt 2. A zatem w korekcie deklaracji VAT-7 za styczeń 2005r. należałoby oprócz zwiększenia kwoty podatku należnego dokonać również zwiększenia kwoty podatku naliczonego podlegającego odliczeniu z tytułu importu usług.

Ocena prawna stanowiska pytającego z przytoczeniem przepisów prawa.

Zgodnie z przepisem art. 2 pkt 9 ustawy z dnia 11.03.2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz 535 z późn. zm.), przez import usług rozumie się świadczenie usług, z tytułu wykonania których podatnikiem jest usługobiorca, o którym mowa w art. 17 ust. 1 pkt 4. Przepis art. 17 ust. 1 pkt 4 mówi, iż podatnikami są również osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące usługobiorcami usług świadczonych przez podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania albo pobytu poza terytorium kraju.

Stosownie do zapisu art. 27 ust. 1 ww. ustawy, w przypadku świadczenia usług miejscem świadczenia jest miejsce, gdzie świadczący usługę posiada siedzibę, a w przypadku posiadania stałego miejsca prowadzenia działalności, z którego świadczy usługi - miejsce, gdzie świadczący usługę posiada stałe miejsce prowadzenia działalności; w przypadku braku takiej siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania, z zastrzeżeniem ust. 2-6 i art. 28.

W myśl art. 27 ust. 3 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

- miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania. Przepis art. 27 ust. 4 pkt 9 ww. ustawy stanowi, iż przepis ust. 3 stosuje się do usług elektronicznych.

Przepis art. 86 ust. 2 pkt 4 ww. ustawy mówi, iż kwotę podatku naliczonego stanowi kwota podatku należnego od importu usług. Stosownie do art. 86 ust. 10 pkt 2 ww. ustawy, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego powstaje w przypadkach, o których mowa w ust. 2 pkt 4 - w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym u nabywcy z tytułu importu usług. Przepis art. 86 ust. 11 ustawy stanowi natomiast, iż jeżeli podatnik nie dokona obniżenia kwoty podatku należnego w terminach określonych w ust. 10, może obniżyć kwotę podatku należnego w deklaracji podatkowej za następny okres rozliczeniowy. Stosownie do zapisu art. 86 ust. 13 ustawy o podatku od towarów i usług, jeżeli podatnik nie dokonał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego w terminach, o których mowa w ust. 10, 11, 12, 16 i 18, może on obniżyć kwotę podatku należnego przez dokonanie korekty deklaracji podatkowej za okres, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego, nie później jednak niż w ciągu 5 lat, licząc od początku roku, w którym wystąpiło prawo do obniżenia podatku należnego.

Zgodnie z art. 106 ust. 7 ustawy o podatku od towarów i usług, w przypadku czynności wymienionych w art. 7 ust. 2 i art. 8 ust. 2, wewnątrzwspólnotowego nabycia towarów, dostawy towarów, dla której podatnikiem jest ich nabywca, oraz importu usług wystawiane są faktury wewnętrzne; za dany okres rozliczeniowy podatnik może wystawić jedną fakturę dokumentującą te czynności dokonane w tym okresie.

Spółka w przedmiotowym wniosku klasyfikuje zakupioną usługę jako usługę elektroniczną. Jeżeli usługa wykonywana przez podmiot niemiecki na rzecz Spółki jest usługą elektroniczną, to znajduje zastosowanie art. 27 ust. 3 i 4 ustawy. Zgodnie z tym przepisem, miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę. Tym samym usługi te podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w kraju. W przypadku importu usług obowiązek podatkowy powstaje stosownie do przepisu art. 19 ust. 19 ustawy o podatku od towarów i usług, który mówi, iż przepisy ust. 1, 4, 5, 11, 13 pkt 1 lit. b i c, pkt 2, 4 i 7-9 oraz ust. 14-16 stosuje się odpowiednio do importu usług. Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wydania towaru lub wykonania usługi, z zastrzeżeniem ust. 2-21, art. 14 ust. 6, art. 20 i art. 21 ust. 1. Przepis art. 19 ust. 4 ustawy stanowi, iż jeżeli dostawa towaru lub wykonanie usługi powinny być potwierdzone fakturą, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą wystawienia faktury, nie później jednak niż w 7 dniu, licząc od dnia wydania towaru lub wykonania usługi.

W przedmiotowej sprawie usługa elektroniczna została wykonana przez podmiot niemiecki w dniu 31.12.2004r., natomiast faktura została wystawiona 21.02.2005r. Tym samym obowiązek podatkowy powstaje najpóźniej 7 dnia, licząc od dnia 31.12.2004r., tj. 7 stycznia 2005r. Zgodnie z przepisem art. 86 ust. 10 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, Spółka ma prawo dokonać odliczenia podatku naliczonego z tytułu importu usług w rozliczeniu za okres, w którym powstał obowiązek podatkowy w podatku należnym z tytułu importu usług. W tej samej deklaracji podatkowej, za okres rozliczeniowy, w którym powstaje obowiązek podatkowy z tytułu importu usług, tj. za styczeń 2005r., Spółka miała prawo wykazać podatek naliczony w kwocie odpowiadającej wartości podatku należnego od przedmiotowego importu usług. Wobec powyższego Spółka ma prawo dokonać odliczenia podatku naliczonego z tytułu przedmiotowego importu usług poprzez złożenie korekty deklaracji VAT–7 za styczeń 2005r.

Niniejsze postanowienie - na mocy art. 143 § 2 pkt 1 ww. ustawy Ordynacja podatkowa - wydane zostało z upoważnienia Naczelnika Pierwszego Śląskiego Urzędu Skarbowego w Sosnowcu.