P o s t a n o w i e n i e

Na podstawie art.14a §1 i § 4 oraz art.216 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jedn. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz.60 ze zm.), w związku z Pana wnioskiem z dnia 16.08.2005 r. (złożonym w tut. organie podatkowym w dniu 18.08.2005 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie podatnika – Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich stwierdza, że stanowisko Pana zawarte we wniosku jest prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Pismem z dnia 16.08.2005 r. zwrócił się Pan z wnioskiem o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w podatku od towarów i usług w indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Przedstawiony przez Pana stan faktyczny;

W swoim piśmie podnosi Pan, że prowadzi działalność gospodarczą w zakresie produkcji kotłów centralnego ogrzewania, sklasyfikowanych w grupowaniu statystycznym pod symbolem PKWIU 28.22.Z. Wyprodukowane kotły zamierza Pan montować m.in. w obiektach budownictwa mieszkaniowego.Wątpliwości Pana dotyczą możliwości stosowania obniżonej do wysokości 7% stawki podatku od towarów i usług, w przypadku, gdy przedmiotem transakcji jest dostawa wyprodukowanych we własnym zakresie kotłów centralnego ogrzewania wraz z ich montażem w obiektach budownictwa mieszkaniowego.

Biorąc pod uwagę przedstawiony w piśmie stan faktyczny Naczelnik Urzędu Skarbowego w Strzelcach Opolskich wyjaśnia;

Zgodnie z postanowieniami art.5, ust.1, pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U.Nr 54, poz.535 ze zm.)) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega między innymi odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług.

Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, zarówno towary, jak i usługi, identyfikowane są na podstawie przepisów o statystyce publicznej – art.2 pkt 6 i art.8 pkt 3 ustawy o VAT.
Zgodnie z art.146 ust.1 pkt 2 lit. a cyt. wyżej ustawy o podatku od towarów i usług w okresie od 1 maja 2004 r. do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę podatku VAT w wysokości 7% w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Jednocześnie ustawodawca przepisem art.146 ust.2 określa, iż przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego.Przez infrastrukturę towarzyszącą budownictwu mieszkaniowemu, zgodnie z art.146, ust.3 ustawy o VAT, rozumie się:
- sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych;
- urządzenia i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę;
- urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne
jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Natomiast na materiały budowlane od 1 maja 2004r. obowiązuje stawka podstawowa o której mowa w art.41 ust.1 ustawy o VAT tj. stawka podatku w wysokości 22%.

W świetle przytoczonych przepisów, zastosowanie właściwej stawki podatkowej zależy od tego co jest przedmiotem umowy cywilno-prawnej.Jeżeli przedmiotem umowy są roboty budowlano - montażowe dotyczące obiektów budownictwa mieszkaniowego, w ramach których będzie Pan montował kotły centralnego ogrzewania własnej produkcji, bądź nabyte od innych producentów, wówczas do pełnej wartości kosztorysu może Pan zastosować jednolitą 7% stawkę podatku VAT. Z umowy zawartej ze zleceniodawcą powinno wynikać, czy usługa zostanie wykonana z dostarczonych przez wykonawcę materiałów. Należy wówczas wystawić fakturę i w jednej pozycji wpisać pełną wartość wynikającą z kosztorysu. Nie należy dokonywać specyfikacji poszczególnych składników materiałów oraz robót budowlanych. W pozycji tej również towar jako integralny element całej usługi będzie objęty stawką obowiązującą dla danej usługi. Faktura winna zawierać określenie robót budowlanych, a ponadto wskazanie z jakim obiektem są one związane i stawkę podatku odnoszącą się do całości usługi;Jeżeli natomiast zawarta ze zleceniodawcą umowa o wykonanie usługi budowlanej przewiduje odrębne rozliczenie robocizny i zużycia materiałów, wówczas wyłączone z kosztorysu poszczególne elementy podlegają opodatkowaniu osobno, według stawek przewidzianych dla poszczególnych towarów i usług. W tym przypadku do dostawy towaru (tu: kotłów centralnego ogrzewania) będzie miała zastosowanie stawka podstawowa w wysokości 22%, zgodnie z art.41, ust.1 ustawy o podatku od towarów i usług, a do usługi stawka podatku VAT właściwa dla danej usługi, tj. w odniesieniu do robót związanych z budownictwem mieszkaniowym stawka podatku VAT w wysokości 7%.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Pana zawarte we wniosku jest prawidłowe.

Niniejsza interpretacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia.

Stosownie do treści art.14b §1 Ordynacji podatkowej interpretacja, o której mowa w art.14a §1, nie jest wiążąca dla podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej – do czasu jej zmiany lub uchylenia (art.14b §2 Ordynacji podatkowej).

Na niniejsze postanowienie w trybie art.14a §4 i art.236 ustawy Ordynacja podatkowa służy prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej w Opolu za pośrednictwem tut. organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia (art.236 §2 pkt.1 Ordynacji podatkowej). Zażalenie winno zawierać zarzuty przeciw postanowieniu, określać istotę i zakres żądania będącego przedmiotem postanowienia oraz wskazywać dowody uzasadniające to żądanie (art.222 w związku z art. 239 Ordynacji podatkowej).